本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義第二章存貨第二節(jié)存貨的期末計量講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第二節(jié) 存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量;當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額;存貨成本，是指期末存貨的實際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。

企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

企業(yè)應以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

二、存貨期末計量方法

(一) 存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

1. 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

2. 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

3. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

4. 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌;

5. 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

1. 已霉爛變質(zhì)的存貨;

2. 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

3. 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

4. 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

(二) 可變現(xiàn)凈值的確定

1. 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

(1) 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應當以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù);產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料等。

(2) 持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同。因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應考慮持有存貨的目的。一般地，企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨;二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。

(3) 資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。也就是說，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。

2. 不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

(1) 產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應當為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。

【例2-3】 20x9年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機器的賬面價值(成本)為2 160 000元，數(shù)量為12臺，單位成本為180 000元/臺。20x9年12月31日，A型機器的市場銷售價格(不含增值稅)為200 000元/臺。甲公司沒有簽訂有關A型機器的銷售合同。

本例中，由于甲公司沒有就A型機器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算確定A型機器的可變現(xiàn)凈值應以其一般銷售價格總額2 400 000元(200 000×12)作為計量基礎。

(2) 用于出售的材料等，應當以市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

【例2-4】 20x9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機器的外購原材料——鋼材全部出售，20x9年12月31日其賬面價值(成本)為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格(不含增值稅)為60 000元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金50 000元。

本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機器的銷售價格作為其計量基礎，而應按鋼材本身的市場銷售價格作為計量基礎。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應為550 000元(60 000×10-50 000)。

(3) 需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應當按照其成本計量。

2012年會計職稱考試中級會計實務精編講義匯總

（責任編輯：xll）

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