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四、資源稅的稅目與稅額
(一)資源稅稅額:資源稅采用定額稅率,即按照固定稅額從量征收。
(二)資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定
1、納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品,凡未單獨規(guī)定適用稅額的,一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。
2、納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額。
五、資源稅的課稅數(shù)量
(一)資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定
1、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。(二)資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定
1、納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比,換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量?!?br />
2、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅?!?br />
3、對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量。
(1)綜合回收率=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量
(2)原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷綜合回收率
4、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量。
(1)選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量
(2)原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比
5、納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
6、納稅人的減稅、免稅項目,應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量;未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的,不予減稅或者免稅。
【例題】下列關(guān)于資源稅課稅數(shù)量的說法中,正確的有(?。?。
A、某油田自產(chǎn)自用的天然氣,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量
B、某煤礦對外銷售的原煤,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
C、某鹽場以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽后銷售的,以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量
D、某鐵礦山自產(chǎn)自用的鐵礦石,以實際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量
答案:ABD
解析:本題考核資源稅的課稅數(shù)量。根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定,納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。所以選項C不正確。
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