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六、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告.
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,是指單位對外提供的、反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,是對單位會計(jì)核算工作的全面總結(jié),也是及時(shí)提供真實(shí)、完整會計(jì)資料的重要環(huán)節(jié)。因此,必須嚴(yán)格財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制程序和質(zhì)量要求。
行政單位會計(jì)報(bào)表,是反映行政單位財(cái)務(wù)會計(jì)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書。按編制時(shí)間分為年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)。
事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表.是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表、會計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。
按編制時(shí)間分為年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)。
下面主要介紹有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的規(guī)定和要求。
(一)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告按編制時(shí)間分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
1.會計(jì)報(bào)表:會計(jì)報(bào)表,是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要組成內(nèi)容。企業(yè)對外提供的會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表。
2.附注。附注,是在對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表等報(bào)表中所列項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露:
(1)企業(yè)的基本情況:
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ);
(3)遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明;
(4)重要會計(jì)政策的說明,包括會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等;
(5)重要會計(jì)估計(jì)的說明,包括下一會計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等;
(6)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明;
(7)其他有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)等。
季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,通常僅指會計(jì)報(bào)表,會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告需要編制會計(jì)報(bào)表附注的,從其規(guī)定。
(二)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求
根據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定,企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求主要有以下內(nèi)容:
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的,從其規(guī)定。
2.企業(yè)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告.應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料,并按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進(jìn)行編制。
3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定,對會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量,不得隨意改變會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。
5.企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù):
(1)清查、核實(shí)結(jié)算款項(xiàng),包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)等是否存在,與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致;
(2)清查、核實(shí)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致,是否有報(bào)廢損失和積壓物資等;
(3)清查、核實(shí)各項(xiàng)投資是否存在,投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量:
(4)清查、核實(shí)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致;
(5)清查、核實(shí)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。
(6)需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。
企業(yè)在對資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行清查、核實(shí)后,應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其他處理辦法向公司的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告,并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
6.企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前.除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外.還應(yīng)當(dāng)完成下列工作:
(1)核對各會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符;
(2)依照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬.結(jié)出有關(guān)會計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額.并核對相關(guān)會計(jì)賬簿之間的余額是否相符;-
(3)檢查相關(guān)的會計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行;
(4)對于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng),檢查其是否按照會計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理;
(5)檢查是否存在因會計(jì)差錯(cuò)、會計(jì)政策變更等原因,需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目的情況。
7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容,根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計(jì)報(bào)表,做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確,不得漏報(bào)或者任意取舍。
8.會計(jì)報(bào)表之間、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間,凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字,應(yīng)當(dāng)相互一致。會計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。年度、半年度會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù),不得隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。
9.《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的其他要求。
(三)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的對外提供
1.企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定,及時(shí)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
3.企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼,加具封面,裝訂成冊、加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明:企業(yè)名稱和統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月度,報(bào)送日期,并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會計(jì)師的企業(yè),還應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師簽名并蓋章。
4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定,向投資者提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
5.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè),應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。重點(diǎn)說明下列事項(xiàng):
(1)反映與員工利益密切相關(guān)的信息,包括管理費(fèi)用的構(gòu)成情況,企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費(fèi)用的發(fā)放、使用和結(jié)余情況,公益金的提取及使用情況,利潤分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息;
(2)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;
(3)注冊會計(jì)師審計(jì)的情況;
(4)國家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;
(5)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明等;
(6)需要說明的其他重要事項(xiàng)。
6.企業(yè)應(yīng)依照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定,向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致,不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
7.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并對外提供。
另外,《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定,接觸企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人,在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告未正式對外披露前,應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。
七、賬務(wù)核對及財(cái)產(chǎn)清查
(一)賬務(wù)核對
賬務(wù)核對,又稱賬賬核對、賬表核對、賬證核對或?qū)~,是保證會計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序?!稌?jì)法》規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對,保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。
(二)財(cái)產(chǎn)清查
財(cái)產(chǎn)清查,是會計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要程序,特別是在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之前,必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,并對賬實(shí)不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理,以保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映的會計(jì)信息真實(shí)、完整。財(cái)產(chǎn)清查制度,是通過定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實(shí)的一種制度。通過清查,可以發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)管理工作中存在的問題.以便查清原因.改善經(jīng)營管理,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全;可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù),以便查明|實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符,并查明不符的原因和責(zé)任,制定相應(yīng)措施,做到賬實(shí)相符,保證會計(jì)資料的真實(shí)性?!稌?jì)法》規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對,保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。
八、會計(jì)檔案管理
會計(jì)檔案,是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要史料和證據(jù)?!稌?jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》都對會計(jì)檔案管理作出了原則性規(guī)定。財(cái)政部、國家檔案局于1998年8月發(fā)布的《會計(jì)檔案管理辦法》,對會計(jì)檔案管理的有關(guān)內(nèi)容作出了具體規(guī)定。
(一)會計(jì)檔案的范圍和種類
會計(jì)檔案.是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)核算專業(yè)資料;各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案,不屬于會計(jì)檔案。會計(jì)檔案一般分為:會計(jì)憑證類,包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和銀行存款余額調(diào)節(jié)表等;會計(jì)賬簿類,包括總賬、日記賬、明細(xì)賬、輔助賬等;財(cái)務(wù)報(bào)告類,包括月度、季度、半年度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)文字分析材料等;其他類,包括會計(jì)移交清冊、會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊等。
(二)會計(jì)檔案的歸檔
各單位每年形成的會計(jì)檔案,應(yīng)由單位會計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會計(jì)檔案在會計(jì)年度終了后,可暫由本單位會計(jì)部門保管1年。保管期滿之后,原則上應(yīng)由會計(jì)部門編制清冊,移交本單位的檔案部門保管;未設(shè)立檔案部門的,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。檔案部門接收保管的會計(jì)檔案,原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝,個(gè)別需要拆封重新整理的,應(yīng)當(dāng)會同會計(jì)部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理,以分清責(zé)任。
對會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)管理,做到妥善保管,存放有序.查找方便,不得隨意堆放.嚴(yán)防毀損、散失和泄密。
保存的會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)積極利用。會計(jì)檔案原件原則上不得借出,如有特殊需要.須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),在不拆散原卷冊的前提下.可以提供查閱或者復(fù)制,并辦理登記手續(xù)。
(三)會計(jì)檔案的保管期限
根據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定,會計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。
(四)會計(jì)檔案的銷毀
根據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定,會計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的,除特殊規(guī)定外,可以按照規(guī)定程序予以銷毀。銷毀的基本程序和要求是:
1.編制會計(jì)檔案銷毀清冊。會計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的,由本單位檔案部門提出意見,會同會計(jì)部門共同進(jìn)行審查和鑒定,并在此基礎(chǔ)上編制會計(jì)檔案銷毀清冊。會計(jì)檔案銷毀清冊是銷毀會計(jì)檔案的記錄和報(bào)批文件,一般應(yīng)包括的內(nèi)容是:會計(jì)檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀日期等。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。
2.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷。銷毀會計(jì)檔案時(shí),應(yīng)當(dāng)由單位的檔案部門和會計(jì)部門共同派員監(jiān)銷;國家機(jī)關(guān)銷毀會計(jì)檔案時(shí),還應(yīng)當(dāng)由同級財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷;財(cái)政部門銷毀會計(jì)檔案時(shí),應(yīng)當(dāng)由同級審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。監(jiān)銷人在銷毀會計(jì)檔案前應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)檔案銷毀清冊所列內(nèi)容,清點(diǎn)核對所要銷毀的會計(jì)檔案;銷毀后,監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽名蓋章,并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。
3.不得銷毀的會計(jì)檔案。對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證,不得銷毀,而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷,保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會計(jì)檔案,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊和會計(jì)檔案保管清冊上列明。另外,正處在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位,其保管期滿的會計(jì)檔案也不得銷毀。
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9大模塊 準(zhǔn)題庫資料 協(xié)議退費(fèi)校方服務(wù)
初級會計(jì)職稱
[考霸特訓(xùn)班]
7大模塊 準(zhǔn)題庫資料 協(xié)議續(xù)學(xué)校方支持
初級會計(jì)職稱
[考霸通關(guān)班]
5大模塊 準(zhǔn)題庫自主練習(xí)校方服務(wù)