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會計核算?

會計核算是會計工作的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié).會計核算，是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算執(zhí)行過程及其結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算、分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計資料.為作出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟管理提供依據(jù)的一項會計活動。我國會計法規(guī)體系中對會計核算進行規(guī)范的，在法律層次有《會計法》，法規(guī)層次主要有《企業(yè)財務會計報告條例》等，國家統(tǒng)一的會計制度主要有《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則——應用指南》、《會計基礎工作規(guī)范》等。本節(jié)主要結合《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》和《會計基礎工作規(guī)范》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章.對會計核算基本程序的法律規(guī)定作簡要介紹。

一、會計核算的一般要求

(一)依法建賬

建賬是如實記錄和反映經(jīng)濟活動情況的重要前提。依法建賬是建賬的最基本要求。這里所說的“法”，既包括《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，也包括其他法律、行政法規(guī)。如《會計法》規(guī)定，各單位必須依法設置賬簿，并保證其真實、完整;《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務人應按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算;《公司法》規(guī)定.公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿;此外，《會計基礎工作規(guī)范》也對各單位設置會計賬簿，進行會計核算作出了相應規(guī)定。

上述這些規(guī)定，是各單位建賬應當遵循的法律依據(jù)。概括起來，主要包括以下幾點：

1.國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應當按照《會計法》的規(guī)定設置會計賬簿，進行會計核算。

2.設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合《會計法》、會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

3.各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當統(tǒng)一進行會計核算，不得違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。

(二)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算

會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，體現(xiàn)了會計核算的真實性和客觀性要求。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，取得可靠的憑證，并據(jù)此登記會計賬簿，編制財務會計報告，形成符合質(zhì)量標準的會計資料?！稌嫹ā芬?guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。如果以不真實或虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項不相符，造成會計資料失實、失真，從而影響會計資料的有效使用，擾亂社會經(jīng)濟秩序，這是一種嚴重的違法行為。

(三)保證會計資料的真實和完整

會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿，財務會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的人重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。因此，《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》都規(guī)定，會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結果，應當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容及其結果相一致。會計資料的完整性，主要是指構成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準確地了解經(jīng)濟活動情況。會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命，因此，各單位必須保證所提供會計資料的真實和完整。

與會計資料的真實性、完整性相對的是會計資料的不真實、不完整.造成會計資料的不真實、不完整，其原因是多方面的，但偽造、變造會計資料是重要手段之一。偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務為前提來編制會計憑證和會計賬簿，目的在于以假充真;變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。偽造、變造會計資料，其結果是造成會計資料失實、失真，誤導會計資料的使用者，損害投資者、債權人、國家和社會公眾的利益。因此，《會計法》對偽造、變造會計資料和提供虛假財務會計報告等弄虛作假行為，作出了禁止性規(guī)定。

(四)正確采用會計處理方法

會計處理方法，是指在會計核算中所采用的具體方法.如存貨計價方法、長期股權投資會計處理方法、資產(chǎn)減值準備會計處理方法、企業(yè)合并會計處理方法、企業(yè)所得稅會計處理方法、編制合并會計報表方法、外幣折算會計處理方法等。

采用不同的會計處理方法，會影響會計資料的一致性和可比性，進而影響會計資料的使用。因此，《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，企業(yè)采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理。

滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更;二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更政策的，應當按照國家相關規(guī)定執(zhí)行。

會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調(diào)整法處理。對當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

(五)正確使用會計記錄文字

會計記錄文字是在進行會計核算時，為記載經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和輔助說明會計數(shù)字所體現(xiàn)的經(jīng)濟內(nèi)涵而適用的文字。會計記錄文字是進行會計核算和提供會計資料不可或缺的重要媒介，是會計資料的重要組成部分，因此，會計記錄文字的使用必須規(guī)范。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計記錄文字應當適用中文;在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

(六)使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定

使用電子計算機進行會計核算，即會計電算化.是以電子計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱.是采用電子計算機替代手工記賬、算賬、報賬，以及對會計資料進行電子化分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。會計電算化與手工記賬，以及對會計資料進行電子化分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。會計電算化與手工記賬既有相同點，也有不同點。相同點是對會計資料的基本要求都是一致的，都必須保證會計資料的真實、完整;不同點是在實行會計電算化后，會計資料由計算機按照規(guī)定的程序自動生成。

為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，《會計法》對會計電算化作了兩個方面的規(guī)定：一是用電子計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

會計軟件是會計電算化的重要手段和工具，會計軟件符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的核算要求和規(guī)范的操作程序，是保證會計資料質(zhì)量和會計工作正常進行的重要前提。盡管一個質(zhì)量可靠的會計軟件可以為生成真實、完整的會計資料提供前提條件，但由于技術、設備、操作人員水平等方面的原因，生成的會計資料仍有可能不符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。因此，《會計法》規(guī)定，實行會計電算化的單位，其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告在格式、內(nèi)容以及會計資料的真實性、完整性等方面，都必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。此外，有關這方面的具體規(guī)定還包括財政部發(fā)布的《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等。

二、會計核算的內(nèi)容

會計核算的內(nèi)容，是指應當進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算。

(一)款項和有價證券的收付

款項的收付，主要包括貨幣資金的收入、轉存和付出、結存等。有價證券的收付，主要包括有價證券的購人、無償取得、債務重組取得;有價證券的有償轉讓、抵債、對外投資、捐贈;有價證券的利息和股利、溢價與折價的攤銷;有價證券的期末結存、減值等。

(二)財物的收發(fā)、增減和使用

財物的收發(fā)、增減和使用，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等的購入、自行建造、無償取得、債務重組取得、融資租人、接受捐贈、出售、轉讓、無償調(diào)出、捐贈、減值等。

(三)債權債務的發(fā)!R和結算

債權的發(fā)生利結算，主要包括債權的收回及孳息、債務重組、債權減值等。

債務的發(fā)生和結算，主要包括債權人變更、債務的償還及孳息、債務重組及免償?shù)取?/p>

(四)資本、基金的增減

資本、基金的增減，主要包括實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、基金等的增減變動。如實收資本(股本)的取得和企業(yè)增資、減資;資本公積的形成、轉增資本;基金的提取、轉入、使用和給付等。

(五)收入、支出、費用、成本的計算

收入的計算，如銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入和建造合同收入等主營業(yè)務收入;材料銷售收入，代購、代銷、代加工、代管、代修收入和出租收入等其他業(yè)務收入;投資收益，補貼收入，固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款收益等營業(yè)外收入;以前年度損益調(diào)整等的確認與結轉。

支出、費用、成本的計算，如生產(chǎn)成本的匯集、分配與結轉;銷售費用、管理費用和財務費用等的匯集與結轉;主營業(yè)務稅金及附加、建造合同成本、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失、計提的同定資產(chǎn)減值準備、捐贈支出等的確認與結轉。

(六)財務成果的計算和處理

財務成果的計算和處理，如將收入和相配比的成本、費用和支出轉人本年利潤，計算利潤總額;將所得稅轉入本年利潤.計算凈利潤;年終結轉本年利潤：所得稅的計提、繳納、返還和余額結轉，遞延稅款的余額調(diào)整等。

(七)需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項

三、會計年度

會計年度，是指以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。通常一個單位的經(jīng)營和業(yè)務活動，總是連續(xù)不斷進行的，如果等到單位的經(jīng)營和業(yè)務活動全部結束之后，才核算其財務狀況和經(jīng)營成果，則既不利于單位外部各利益關系方了解單位的經(jīng)營情況，也不能滿足單位自身經(jīng)營管理的需要。因此，會計上將連續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為地劃分為若干相等的時段，分段進行結算，分段編制財務會計報告，分段反映單位的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。這種分段進行會計核算的時間區(qū)間，在會計上稱為會計期間。劃分會計期間是會計的重要假設之一。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，我國是以公歷年度為會計年度，即自公歷1月1日起至12月31日止.為一個會計年度。每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度和月度。

每個國家或地區(qū)都根據(jù)其經(jīng)濟特點和管理需要，明確會計年度的起止日期。有的國家或地區(qū)還允許有多個會計年度供單位選擇使用。單位一旦采用其中某個會計年度，就不能隨意變更。我國的會計年度之所以采用公歷制，主要是與我國的計劃、財政年度等保持一致，以便于國民經(jīng)濟的計劃管理和財政管理。

四、記賬本位幣

各單位日常的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務收支等活動多數(shù)表現(xiàn)為實物運動.如廠房、機器設備和其他財物的進出核算等，由于這些實物的計量單位干差萬別，有重量、長度、容積、臺、件等，無法在量上進行比較.不便于實物管理和會計計量、計算。為全面反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務收支、經(jīng)費劃撥等日?；顒忧闆r，會計核算客觀上需要有一種統(tǒng)一的計量單位作為各種實物的計價度量。在市場經(jīng)濟條件下，貨幣作為商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。因此，會計核算選擇了貨幣作為計量單位，用貨幣形式來反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和業(yè)務活動的全過程。

記賬本位幣，是指日常登記會計賬簿和編制財務會計報告時用以計量的貨幣，也就是單位進行會計業(yè)務核算時所使用的貨幣。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。人民幣是我國的法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性。以人民幣作為記賬本位幣，具有廣泛的適應性，便于會計信息口徑的一致。

隨著我國對外開放的進一步擴大，外商投資企業(yè)在我國得到迅速發(fā)展，同時我國對外國的投資和對外貿(mào)易也日漸增多，這就涉及兩種或兩種以上貨幣的業(yè)務往來，而且在一些單位的日常經(jīng)營活動中，人民幣以外的其他貨幣收支逐步占主導地位。為了便于這些單位對外開展業(yè)務，簡化會計核算手續(xù)，方便我國境內(nèi)財務會計報告使用者的閱讀和使用.《會計法》規(guī)定，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

五、會計憑證和會計賬簿

(一)會計憑證

會計憑證，是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并作為記賬的書面證明，是會計核算的重要會計資料。各單位在按照《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的有關規(guī)定辦理會計手續(xù)、進行會計核算時，必須以會計憑證為依據(jù)。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。

1.原始憑證填制的基本要求

原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，由業(yè)務經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或者完成情況，并明確有關經(jīng)濟責任的憑據(jù)，如發(fā)票。它是會計核算的原始依據(jù)，來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項。原始憑證種類很多，既有來自單位外部的，也有單位自制的;既有國家統(tǒng)一印制的具有固定格式的票據(jù)，也有由發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務事項雙方認可并自行填制的憑據(jù)等。

根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證應當具備以下內(nèi)容：(1)原始憑證名稱;(2)填制原始憑證的日期;(3)填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名;(4)接受原始憑證的單位;(5)經(jīng)濟業(yè)務事項名稱;(6)經(jīng)濟業(yè)務事項的數(shù)量、單價和金額;(7)經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務事項人員的簽名或蓋章。

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計機構和會計人員應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行認真審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

2.記賬憑證填制的基本要求

記賬憑證，亦稱傳票，是指對經(jīng)濟業(yè)務事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證，它具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿需要的作用。

根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，記賬憑證應當具備以下內(nèi)容：(1)填制記賬憑證的日期;(2)記賬憑證的名稱和編號;(3)經(jīng)濟業(yè)務事項摘要;(4)應記會計科目、方向和金額;(5)記賬符號;(6)記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);(7)記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章。

記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料編制。除部分轉賬業(yè)務以及結賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù);一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應共同負擔的單位。

(二)會計賬簿

1.會計賬簿的種類

會計賬簿，是指全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務事項，把大最分散的數(shù)據(jù)或資料進行歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍.它是編制財務會計報告的重要依據(jù)。會計賬簿的種類主要有：

(1)總賬?？傎~也稱總分類賬，是根據(jù)會計科目開設的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟業(yè)務事項，提供資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、成本等總括核算的資料?？傎~一般有訂本賬和活頁賬兩種。

(2)明細賬。明細賬也稱明細分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設置的.用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務事項，提供有關明細核算資料。明細賬通常使用活頁賬。

(3)日記賬。日記賬，是一種特殊的序時明細賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿.包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬通常使用訂本賬。

(4)其他輔助賬簿。其他輔助賬簿也稱備查賬簿，是為備忘備查而設置的，在會計實務中，主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。

2.登記會計賬簿的基本要求

對于會計賬簿的登記，各單位應當按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，遵循以下要求：(1)必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。(2)登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行，包括會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記;會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的.應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正等。(3)任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設會計賬簿，賬外設賬，是嚴重的違法行為。

（責任編輯：xll）

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