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(四)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
①固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出,滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本(資本化),如有被替換的部分,應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的,在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
②固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等(費(fèi)用化)。企業(yè)發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本(資本化)。
在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后,企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。
(五)固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié):
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理 (按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)
累計(jì)折舊 (按已計(jì)提的累計(jì)折舊)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
貸:固定資產(chǎn) (按其賬面原價(jià))
2、發(fā)生的清理費(fèi)用等
借:固定資產(chǎn)清理 (按清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅(處置不動(dòng)產(chǎn))
3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等
借:銀行存款(或原材料等)
貸:固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
4、保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?/span>
借:其他應(yīng)收款
貸:固定資產(chǎn)清理
5、清理凈損益的處理
①如為借方余額,屬于凈損失:
借:營業(yè)外支出
貸:固定資產(chǎn)清理
②如為貸方余額,屬于凈收益:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營業(yè)外收入
【例題14·單選題】某企業(yè)對(duì)賬面原價(jià)為110萬元,累計(jì)折舊為70萬元的某一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)行清理。清理時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用5萬元,清理收入100萬元(按5%的營業(yè)稅率交納營業(yè)稅,其他稅費(fèi)略)。該固定資產(chǎn)的清理凈收入為( )萬元。
A. 50 B. 35
C. 41 D. 45
【答案】A
【解析】該固定資產(chǎn)的清理凈收入=100-(110-70)-5-100×5%=50(萬元)
【例題15·多選題】下列各項(xiàng)中,會(huì)對(duì)處置固定資產(chǎn)損益有影響的因素有( )。
A.累計(jì)折舊 B.營業(yè)稅
C.增值稅 D.清理凈收入
【答案】ABD
【例題16·多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項(xiàng)目有( )。
A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值
B.變價(jià)收入
C.結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益
D.結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失
【答案】AC
【解析】轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值在“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方核算;固定資產(chǎn)變
價(jià)收入在“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方核算;結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益在“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方核算;結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失在“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方核算。
【例題17·判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的凈損失,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。( )(2007年)
【答案】正確
【例題18·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備,取得價(jià)款56萬元,發(fā)生清理費(fèi)用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元,已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素,出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為( )萬元。(2009年)
A.4 B.6 C.54 D.56
【答案】A
【解析】出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元),是固定資產(chǎn)清理凈收益,應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入科目。
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