五、綜合題（本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。）

1.寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會計處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費）；

（1）2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標使用費；寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計處理為：

①確認其他業(yè)務(wù)收入500萬元；

②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元。

（2）寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元；同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關(guān)會計處理為：

①確認主營業(yè)務(wù)收入200萬元；

②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元；

③確認原材料50萬元。

（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。相關(guān)會計處理為：

①6月30日確認主營業(yè)務(wù)收入800萬元；

②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元；

③7月31日確認財務(wù)費用10萬元。

（4）寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關(guān)會計處理為：

①確認主營業(yè)務(wù)收入100萬元；

②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元。

（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1 000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務(wù)報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關(guān)的會計處理為：

①12月1日確認主營業(yè)務(wù)收入600萬元；

②12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元；

③12月1日確認銷售費用60萬元；

④12月31日未進行會計處理。

（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4 000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3 400萬元。相關(guān)的會計處理為：

①12月31日確認營業(yè)外收入4 000萬元；

②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3 000萬元；

③12月31日確認財務(wù)費用200萬元。

　　要求：

根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

（答案中金額單位用萬元表示）

【正確答案】

事項（1）中①和②都不正確，寧南公司應(yīng)在出租該商標權(quán)的五年內(nèi)每年確認100萬元的其他業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對應(yīng)的商標權(quán)攤銷金額25（250/10）萬元確認為其他業(yè)務(wù)成本。

事項（2）中所有的處理都是正確的。

事項（3）中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。具有融資性質(zhì)的售后回購，商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)于6月30日確認其他應(yīng)付款800萬元。

事項（4）中①和②的處理不正確，以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計退貨率，所以寧南公司不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，僅應(yīng)將發(fā)出的90萬元的庫存商品計入“發(fā)出商品”科目。

事項（5）中所有的處理都是錯誤的。以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。寧南公司應(yīng)在12月1日發(fā)出商品的時候?qū)⑦@400萬元的商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認主營業(yè)務(wù)收入300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元，并同時確認30萬元的銷售費用。

事項（6）中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。

分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（本題為現(xiàn)銷價格3 400萬元）確認收入，收入金額與合同約定價格4 000萬元之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實際利率法進行攤銷。所以本題中應(yīng)該確認收入3 400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本3 000萬元，并將差額600萬元確認為未實現(xiàn)融資收益。

【試題點評】本題主要考察差錯更正與特殊銷售方式下銷售收入的確認，在各種形式的練習(xí)中均有所涉及，雖然有一定的綜合性，但是各個事項都不是很難。

2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。

①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

②2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。

④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

（2）商譽減值測試相關(guān)資料

2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確認的商譽為1 000萬元。

2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預(yù)計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：

（1）認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組；

②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。

（2）確定可收回金額

①管理總部的可收回金額為1 960萬元；

②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。

（3）計量資產(chǎn)減值損失

①管理總部的減值損失金額為50萬元；

②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元；

③乙車間的減值損失金額為120萬元；

④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元；

⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元；

⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元；

⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1 000萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】

（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定

①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。

因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組；

②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。

甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙應(yīng)作為一個資產(chǎn)組組合。

（2）可收回金額的確定

①正確。

②不正確。

對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額＝公允價值4 080－處置費用20＝4 060（萬元）。

（3）資產(chǎn)減值損失的計量

①～⑥均不正確。

資產(chǎn)組組合應(yīng)確認的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 ＝200（萬元）；

按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產(chǎn)）應(yīng)分攤的減值金額＝200×（2 000/8 000）＝50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額＝1 980－20＝1 960（萬元），辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1 960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)分攤的減值損失。

分攤減值損失160萬元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5 840萬元（1 200＋2 100＋2 700－160）大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬元，故甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失為160萬元。

按賬面價值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失＝160×（1 200/6 000）＝32（萬元）；B設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失＝160×（2 100/6 000）＝56（萬元）；C設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失＝160×（2 700/6 000）＝72（萬元）。

按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額 ＝56＋72＝128（萬元），分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元（2 100＋2 700－128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬元，所以乙車間應(yīng)計提的減值損失為128萬元。

對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額＝4 080－20＝4 060（萬元），應(yīng)計提的減值準備＝4 200－4 060＝140（萬元）。

【注釋】因為該企業(yè)只有一個資產(chǎn)組（由甲、乙車間構(gòu)成），因此總部資產(chǎn)應(yīng)全部分攤在該資產(chǎn)組上。

⑦處理正確。

【注釋】對商譽進行減值測試時，應(yīng)將北方公司總體認定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組經(jīng)過調(diào)整后的賬面價值（包括商譽）＝（5 400＋1 000/80%）＝6 650（萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為5 100萬元，共發(fā)生減值損失1 550萬元，先沖減商譽1 250萬元（1 000/80%），因此合并報表上應(yīng)該確認商譽減值損失1 000萬元（子公司少數(shù)股東的商譽減值損失不需要在合并報表上反映）。

【試題點評】本題考查形式有新變化，主要考點是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽的減值測試，注重考查學(xué)員對基礎(chǔ)知識的綜合運用能力。

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