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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考點(diǎn)復(fù)習(xí)(8)

發(fā)表時(shí)間:2011/6/21 13:31:47 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)職稱考試課程 全面的了解會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn),小編特編輯匯總了2011年會(huì)計(jì)職稱相關(guān)資料,希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

(7)2010年1月31日,甲公司將其作為長期投資持有的誠遠(yuǎn)股份有限公司5萬股票,以每股12元的價(jià)格賣出,支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元,取得價(jià)款59萬元,款項(xiàng)已由銀行收妥。

借:銀行存款 59(5×12—1)

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 4.35(8.7/2)

貸:長期股權(quán)投資 49.35(98.7/2)

投資收益 14

七、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

例如:投資企業(yè)支付900萬元,取得受資企業(yè)30%的股權(quán),投資當(dāng)日受資企業(yè)所有者權(quán)益為3 000萬元,當(dāng)期受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元,資本公積增加400萬元。

投資企業(yè)在投資日的處理時(shí)按照900萬元確認(rèn)長期股權(quán)投資;受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí),投資企業(yè)按照持股比例享有的份額,調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益;受資企業(yè)資本公積增加400萬元,投資企業(yè)按照持股比例享有的份額,調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值,同時(shí)增加資本公積——其他資本公積。

接上例,受資企業(yè)分配現(xiàn)金股利500萬元,投資企業(yè)按照享有的股利,調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值150萬元(500×30%)。

權(quán)益法的核算特點(diǎn)是隨著被投資單位的所有者權(quán)益的增減變動(dòng),投資單位根據(jù)應(yīng)享有的份額同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。因此當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損時(shí),投資方要調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益。

【例題6·計(jì)算題】

(1)甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準(zhǔn)備長期持有,占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為2元,另外,購買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50萬元,款項(xiàng)已由銀行存款支付。2007年12月31日,東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)3 000萬元。

(2)2008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益300萬元。

(3)2009年5月15日,東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每10股派2元,甲公司可分派到100萬元。

(4)2009年6月15日,甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

(5)2009年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了400萬元。

(6)2009年12月31日,東方股份有限公司投資的可收回金額為1 300萬元。

(7)2010 年1月20日,甲公司出售所持東方股份有限公司的股票,每股出售價(jià)為3元,支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元,款項(xiàng)已收回。

要求:逐筆確認(rèn)相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準(zhǔn)備長期持有,占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為2元,另外,購買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50萬元,款項(xiàng)已由銀行存款支付。2007年12月31日,東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)3 000萬元。

借:長期股權(quán)投資——成本 1 050

貸:銀行存款 1 050

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”科目。

假設(shè)本例中長期股權(quán)投資的初始投資成本為800萬元,則其小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900萬元(3000×30%)的差額100萬元,調(diào)增長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)為營業(yè)外收入。

(2)2008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整  300

貸:投資收益  300

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí),借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目,貸記“投資收益”科目;被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄,借記“投資收益”科目,貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目,但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限。

(3)2009年5月15日,東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每10股派2元,甲公司可分派到100萬元。

借:應(yīng)收股利  100

貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整  100

(4)2009年6月15日,甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

借:銀行存款  100

貸:應(yīng)收股利  100

(提示:宣告分配股票股利時(shí),投資方不進(jìn)行賬務(wù)處理,只在備查簿中登記。)

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