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二、長期股權(quán)投資的核算
為了核算企業(yè)的長期股權(quán)投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目
(一)長期股權(quán)投資的核算方法
長期股權(quán)投資的核算方法有兩種:一是成本法;二是權(quán)益法。
1.成本法
(1)成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍
①企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。
注意:企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算,編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
(2)成本法的核算步驟
長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
非企業(yè)合并形式以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。
注意:
1.企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
2.企業(yè)取得長期股權(quán)投資,實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,作為應(yīng)收項目處理,不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。
①取得長期股權(quán)投資時
借:長期股權(quán)投資 (金額為初始投資成本)
應(yīng)收股利 (金額為已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)
貸:銀行存款 (金額為實際支付的價款、稅費(fèi)等)
②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
投資企業(yè)所確認(rèn)的應(yīng)收股利=被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利總數(shù)×投資企業(yè)持股比例
A: 屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額,一般情況下投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作為投資成本的收回,分錄:
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資
B:企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益:分錄是:
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
③ 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
④計提長期股權(quán)投資減值
企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。
借:資產(chǎn)減值損失——計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
⑤處置長期股權(quán)投資時,
借:銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)
投資收益(也可能在借方)
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