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第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概述—P16

1、含義：

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的(持有目的)從二級市場購入的股票、債券、基金等。

2、賬戶設(shè)置

(1)“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目

核算企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。

本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”(核算取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)等進行明細核算。

(2)公允價值變動損益――損益類科目

核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

(3)投資收益――損益類科目

核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資損益。另外，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用也在投資收益核算

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

注意：

1. 交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時的公允價值

2. 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。

3. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

借：交易性金融資產(chǎn)―成本 (按取得時的公允價值計量)

投資收益 (按發(fā)生的交易費用)

應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款 (實際支付的款項)

(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：

借： 公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

1、出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

-公允價值變動(本科目也可能在借方)

投資收益(倒擠，本科目也可能在借方)

2、同時，將原計入“公允價值變動損益”科目清零，轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。

借：公允價值變動損益(或貸方)

貸：投資收益(或借方)

所以：交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益包括：

(1)持有期間賺取的股利收入或利息收入

(2)出售時確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。

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（責(zé)任編輯：xll）

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