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第二節(jié) 生產(chǎn)成本的核算

基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)成本，最終都要計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬?；旧a(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專門設(shè)立成本項(xiàng)目的成本，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的成本，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”科目及其他相應(yīng)明細(xì)賬;月末，再將歸集的全部制造成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。

通過上述生產(chǎn)成本的歸集和分配，在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中，就歸集了應(yīng)由本月基本生產(chǎn)車間的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)成本。將這些成本加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，就可算出各種完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本的分配方法，與基本生產(chǎn)車問基本相同。

一、基本生產(chǎn)成本的核算

(一)直接材料成本的核算

基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力成本，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料”等成本項(xiàng)目。這些原料和主要材料一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目，如冶煉用的礦石、造酒用的高梁、制皂用的油脂等，通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接成本，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。但是，如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，如某化工生產(chǎn)的用料，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。在消耗定額比較穩(wěn)定、準(zhǔn)確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：

原料及主要材料成本除按上述方法分配外，還可以采用其他方法分配。比如，不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也可以按產(chǎn)量或重量比例分配。具體的計(jì)算比照上例進(jìn)行。

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種直接材料成本，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本

——基本生產(chǎn)成本”科目及其所屬各產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接材料”等成本項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的成本總額，貸記“原材料”等科目。

二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

(一)待攤費(fèi)用的核算

企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費(fèi)用，是指本月發(fā)生、應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的成本。這種成本發(fā)生以后，不是一次全部計(jì)入當(dāng)期成本，而是按照其受益期限分?jǐn)傆?jì)入各月成本。這樣做是為了正確劃分各個(gè)月份的成本界限，從而正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本。待攤費(fèi)用一般要在一年內(nèi)攤銷完。生產(chǎn)車間的待攤費(fèi)用主要包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和預(yù)付固定資產(chǎn)租金等.待攤費(fèi)用的發(fā)生和分配是通過增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算的。成本發(fā)生時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

由于攤銷的成本一般不專設(shè)成本項(xiàng)目，因而生產(chǎn)車問攤銷相關(guān)成本時(shí)，一般應(yīng)按各車間進(jìn)行分配。攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。

(二)預(yù)提費(fèi)用的核算

預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個(gè)月份的成本界限，從而正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費(fèi)用的受益期一般不得超過一年。

預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，通過增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行。生產(chǎn)車間預(yù)提成本時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬相應(yīng)的項(xiàng)目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。實(shí)際支付預(yù)提成本時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方余額，為已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的成本。如果預(yù)提期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的成本大于已預(yù)提的成本，該科目會(huì)出現(xiàn)借方余額，該余額屬于已經(jīng)支付但尚未計(jì)入生產(chǎn)成本的支出，應(yīng)作為待攤費(fèi)用，在預(yù)提期末前分月攤銷。預(yù)提成本應(yīng)按預(yù)提成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映各種預(yù)提成本的預(yù)提和支付情況。

三、輔助生產(chǎn)成本的核算

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供汽、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn);有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模型、備件的制造以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。

歸集在“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)成本，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，其所發(fā)生的成本分配轉(zhuǎn)出的程序方法也不一樣。提供水、電、氣和運(yùn)輸、修理等勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本，通常按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配，分配時(shí)，借記“制造費(fèi)用”或在結(jié)算輔助生產(chǎn)明細(xì)賬之前，還應(yīng)將各輔助車間的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬。歸集輔助生產(chǎn)成本。制造工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的成本，應(yīng)計(jì)入完工工具、模型、備件等產(chǎn)品的成本。完工時(shí)，作為自制工具或材料入庫，由“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”或“原材料”等科目的借方。

輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車問之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。例如，鍋爐車問為供電車間供汽取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。這樣，為了計(jì)算供汽成本，就要確定供電成本;為了計(jì)算供電成本，又要確定供汽成本。這里就存在一個(gè)輔助生產(chǎn)成本在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問題。

輔助生產(chǎn)成本的分配，應(yīng)通過“輔助生產(chǎn)成本分配表”進(jìn)行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法等。這里主要介紹分配輔助生產(chǎn)成本的直接分配法和交互分配法。

1.直接分配法

采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)成本的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車問發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。分配計(jì)算公式如下：

2.交互分配法

采用這種方法分配輔助生產(chǎn)成本，應(yīng)先根據(jù)各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互供應(yīng)的數(shù)量和交互分配前的成本分配率(單位成本)，進(jìn)行一次交互分配;然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際成本(即交互分配前的成本加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本)，按對(duì)外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受個(gè)益單位或產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

四、制造費(fèi)用的核算

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、福利費(fèi)等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性的停工損失等。制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。

制造費(fèi)用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記;此外，還應(yīng)按不同的車問設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況?；旧a(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)的各種材料成本，一般應(yīng)借記“制造費(fèi)用”及其明細(xì)賬(基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車問)的相關(guān)成本項(xiàng)目，貸記“原材料”

等科目;基本生產(chǎn)車問和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資、福利費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)記入

“制造費(fèi)用”科目和所屬明細(xì)賬的借方，同時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可直接計(jì)入其產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車問中，就要采用合理的分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本6企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)、產(chǎn)品的性質(zhì)以及生產(chǎn)方式，結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)正常生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的制造費(fèi)用，合理選擇分配方法。由于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)車間或部門的生產(chǎn)任務(wù)、技術(shù)裝備程度、管理水平和費(fèi)用水準(zhǔn)各不相同，因此，制造費(fèi)用的分配一般應(yīng)按生產(chǎn)車間或部門進(jìn)行。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費(fèi)用分配方法，必須與制造費(fèi)用的發(fā)生具有比較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費(fèi)用金額基本合理，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計(jì)算手續(xù)的簡便。在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法，通常有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本(材料、生產(chǎn)工資等職工薪酬之和)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法的呢個(gè)。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

(一)生產(chǎn)工人工時(shí)比例法，即按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)數(shù)的比例分配制造費(fèi)用。計(jì)算工時(shí)如下：

(二)生產(chǎn)工人工資比例法

（責(zé)任編輯：xll）

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