為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試課程全面的了解初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

專題11 收入

一、本專題主要內(nèi)容

(一)一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

2.交款提貨銷售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

(二)已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(三)銷售折讓的處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收賬款

(四)銷售退回的處理

1.尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收賬款

2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

(五)采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

預(yù)收賬款

庫(kù)存商品

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

銀行存款

①預(yù)收貨款時(shí)

②收到最后一筆

款項(xiàng)發(fā)出商品時(shí)

②收到最后一筆款項(xiàng)發(fā)出商品時(shí)

(六)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理

1.委托方賬務(wù)處理圖如下所示：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

應(yīng)收賬款

銀行存款

庫(kù)存商品

委托代銷商品

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

②收到代銷清單確認(rèn)收入

①發(fā)出商品

⑤收款

③結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本

銷售費(fèi)用

④確認(rèn)手續(xù)費(fèi)

2.受托方賬務(wù)處理圖如下所示：

銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

銀行存款等

受托代銷商品

①收到代銷商品

②實(shí)際銷售代銷商品

③開(kāi)出代銷清單取得委托方增值稅發(fā)票

④歸還貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

受托代銷商品款

(七)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)

①確認(rèn)勞務(wù)收入

應(yīng)收賬款等

銀行存款等

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

②發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用

對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目;同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。其賬務(wù)處理圖如下所示：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收賬款等

銀行存款等

勞務(wù)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

②確認(rèn)勞務(wù)收入

①發(fā)生勞務(wù)支出

③結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

(八)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

預(yù)收賬款

銀行存款

銀行存款等

勞務(wù)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

①發(fā)生勞務(wù)成本

④結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

②預(yù)收帳款

③確認(rèn)收入

(九)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算;所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

企業(yè)確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入時(shí)，按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)對(duì)所讓渡資產(chǎn)計(jì)提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”等科目。

(十)政府補(bǔ)助

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別按照下列情況處理：

(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

二、專題舉例

【例題1·計(jì)算題】 甲公司為增值稅一般納稅人。2010年3月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：

(1)5日，向A公司銷售商品100件，每件商品的標(biāo)價(jià)為800元。為了鼓勵(lì)多購(gòu)商品，甲公司同意給予A公司10%的商業(yè)折扣。開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)總額為72 000元，增值稅額為12240元。該批商品成本為50 000元，商品已發(fā)出，貨款已收存銀行。

(2)8日，向B公司銷售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)總額為60 000元，增值稅額為10 200元。甲公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。

(3)13日，收到B公司的扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項(xiàng)，并存入銀行。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。

(4)20日，A公司發(fā)現(xiàn)所購(gòu)商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予10%的銷售折讓。甲公司經(jīng)查明后，同意給予折讓并取得了索取折讓證明單，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。

要求：

(1)編制甲公司上述銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目)

(2)計(jì)算甲公司3月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

[答案]

(1)

①借：銀行存款 84 240

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 72 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12 240

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000

貸：庫(kù)存商品 50 000

②借：應(yīng)收賬款 　70 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　60 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 200

③借：銀行存款 69 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200

貸：應(yīng)收賬款 　70 200

④借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 224

貸：應(yīng)收賬款 8 424

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選講義匯總

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)精選講義匯總

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