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第三節(jié) 稅款征收

稅款征收是稅務機關依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定將納稅人應當繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。《稅收征管法》規(guī)定，稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。除稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外。任何單位和個人不得進行稅款征收活動。

一、稅款征收方式

稅款征收方式，是指稅務機關根據(jù)各稅種的不同特點和納稅人的具體情況而確定的計算、征收稅款的形式和方法。

(一)稅款的確定方式

1.查賬征收

查賬征收，是指稅務機關對財務健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料，計算應納稅額，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。這種征收方式較為規(guī)范，、符合課稅法定性的基本原則，適合于經(jīng)營規(guī)模較大、財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況、正確計算應納稅款的納稅人。擴大查賬征收納稅人的范圍，一直是稅務管理的努力方向。

2.查定征收

查定征收，是指對賬務不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。這種征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。

3.查驗征收

查驗征收，是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應納稅款的一種征收方式。這種征收方式適用于納稅人財務制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。

4.定期定額征收

定期定額征收，是指對小型個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應納稅經(jīng)營額(包括經(jīng)營數(shù)最)或所得額(簡稱定額)進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種征收方式。這種征收方式適用于經(jīng)主管稅務機關認定和縣以上稅務機關(含縣級)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據(jù)的個體工商戶(包括個人獨資企業(yè)，簡稱定期定額戶)。

(二)稅款的繳納方式

1.納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納

納稅人在申報前，先向稅務機關領取稅票，自行填寫，然后到國庫經(jīng)收處繳納稅款，以國庫經(jīng)收處的回執(zhí)聯(lián)和納稅申報等資料，向稅務機關申報納稅。這種繳庫方式，適用于在設有國庫經(jīng)收處的銀行和其他金融機構開設賬戶，并且向稅務機關申報的納稅人。

2.稅務機關自收稅款并辦理入庫手續(xù)

這是由稅務機關直接收取稅款并辦理入庫手續(xù)的繳納方式，適用于由稅務機關代開發(fā)票的納稅人繳納的稅款;臨時發(fā)生納稅義務，需向稅務機關直接繳納的稅款;稅務機關采取強制執(zhí)行措施，以拍賣所得或變賣所得繳納的稅款。

3.代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款義務的單位和個人，負責對納稅人應納的稅款進行代扣代繳的一種方式。即由支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納。其目的是對零星分散、不易控制的稅源實行源泉控制。

4.代收代繳

代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負有收繳稅款義務的單位和個人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳的一種方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務往來的單位和個人在向納稅人收取款項時，依法收取稅款。這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡覆蓋不到或很難控制的領域，如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。

5.委托代征

委托代征是指受委托的有關單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收零散稅款的一種征收方式。這種方式的適當使用有利于控制稅源，方便征納雙方，降低征收成本。

二、稅款征收措施

為了保證稅款征收的順利進行，《稅收征管法》規(guī)定稅務機關在稅款征收中根據(jù)不同情況可以采取以下措施：

(一).由主管稅務機關調(diào)整應納稅額

1.核定應納稅額的對象

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未沒置賬簿的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的;

(7)未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及!臨時經(jīng)營的納稅人。2.核定應納稅額的方式

為了減少核定應納稅額的隨意性，使核定的稅額更接近納稅人實際情況和法定負擔水平，稅務機關按以下方式核定應納稅額：

(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

(2)按照營業(yè)收入或者成本(費用)加合理的利潤或其他方法核定;

(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

(4按照其他合理方法核定。

當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種或兩種以上的方法核定。

3.關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

納稅人與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來時，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。所謂獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

(1)關聯(lián)企業(yè)

關聯(lián)企業(yè)是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：

①在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系;

②直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;

③在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

納稅人有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料。

(2)適用納稅調(diào)整的情形

納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：

①購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價;

②融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率：

③提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用;

④轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用：

⑤未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。

(3)稅務機關調(diào)整應納稅額的方法

納稅人有上述所列情形時，稅務機關可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

①按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格;

②按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;

③按照成本加合理的費用和利潤;

④按照其他合理的方法。

納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。

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（責任編輯：xll）

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