據(jù)此，以S公司20x8年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值為基礎(chǔ)，抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的20x8年凈利潤為：

10 000 000-(10 000 000-8 000 000)-(3 000 000-2 700 000)+100 000+(1 300 000-1 200 000)-10 000-50 000 = 10 000 000-2 000 000-300 000+100 000+100 000-10 000-50 000 = 7 840 000(元)

有關(guān)調(diào)整分錄如下：

(13) 確認(rèn)P公司在20x8年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7 840 000元中所享有的份額6 272 000元(7 840 000×80%)。

借：長期股權(quán)投資——S公司 6 272 000

貸：投資收益——S公司 6 272 000

(14) 確認(rèn)P公司收到S公司20x8年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益4 800 000元。

借：投資收益——S公司 4 800 000

貸：長期股權(quán)投資——S公司 4 800 000

(15) 確認(rèn)P公司在20x8年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額600 000元(資本公積的增加額750 000×80%)。

借：長期股權(quán)投資——S公司 600 000

貸：資本公積——其他資本公積——S公司 600 000

(13)～(15)合并調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資——S公司 2 072 000

貸：投資收益——S公司 1 472 000

資本公積——其他資本公積——S公司 600 000

經(jīng)過上述調(diào)整，P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的20x8年12月31日金額為32 072 000元(投資成本30 000 000元+權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資2 072 000元)，S公司經(jīng)調(diào)整的20x8年12月31日股東權(quán)益總額為38 590 000元，具體調(diào)整如下：

股東權(quán)益賬面余額39 750 000元-調(diào)整前未分配利潤3 000 000元+(調(diào)整后凈利潤7 840 000元-分配的現(xiàn)金股利6 000 000元-按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積1 000 000元)+甲辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額1 000 000元 = 36 750 000+840 000+1 000 000 = 38 590 000(元)

S公司股東權(quán)益中20%的部分，即7 718 000元(股東權(quán)益調(diào)整后余額38 500 000元×20%)屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。在合并工作底稿中抵銷分錄如下：

(16) 借：股本 20 000 000

資本公積——年初 16 000 000

——年末 750 000

盈余公積——年初 0

——年末 1 000 000

未分配利潤——年末 840 000

商譽(yù) 1 200 000

貸：長期股權(quán)投資 32 072 000

少數(shù)股東權(quán)益 7 718 000

需要說明的是：

一是商譽(yù)金額應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定確定，本例中商譽(yù)1 200 000元 = P公司購買日(20x8年1月1日)支付的合并成本30 000 000元-(購買日S公司的所有者權(quán)益總額35 000 000元+S公司固定資產(chǎn)公允價值增加額1 000 000元)×80%。

二是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。同時，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購時，收購方取得的股權(quán)(即對子公司的長期股權(quán)投資)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即意味著對子公司的長期股權(quán)投資在初始確認(rèn)時與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，而商譽(yù)作為長期股權(quán)投資成本的組成部分，也不存在暫時性差異，因此，在商譽(yù)不發(fā)生減值的期間，企業(yè)不需要對其確認(rèn)遞延所得稅影響。

7. P公司20x8年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款4 750 000元(假定不含增值稅，下同)為20x8年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為250 000元。S公司20x8年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款5 000 000元(假定不含增值稅，下同)系20x8年向P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。

在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將走耨說應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷;同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷并確認(rèn)遞延所得稅的影響，在合并工作底稿中其抵銷分錄為：

(17) 借：應(yīng)付賬款 5 000 000

貸：應(yīng)收賬款 5 000 000

(18) 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250 000

貸：資產(chǎn)減值損失 250 000

(19) 借：所得稅費(fèi)用 62 500

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 62 500

8. P公司20x8年個別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收款項(xiàng)1 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)4 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司20x8年向P公司購買商品35 000 000元時開具的票面金額為4 000 000元的商業(yè)承兌匯票;S公司應(yīng)付債券2 000 000元為P公司所持有(P公司劃歸為持有至到期投資)。對此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

(20) 將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：預(yù)收賬款 1 000 000

貸：預(yù)付賬款 1 000 000

(21) 將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：應(yīng)付票據(jù) 4 000 000

貸：應(yīng)收票據(jù) 4 000 000

(22) 將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：應(yīng)付債券 2 000 000

貸：持有至到期投資 2 000 000

9. P公司和S公司20x8年度所有者權(quán)益變動表如表19-7所示。

P公司擁有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少數(shù)股東損益為1 568 000元(7 840 000×20%)。S公司年初未分配利潤為0元，S公司本期計(jì)提的盈余公積1 000 000元、分派現(xiàn)金股利6 000 000元、未分配利潤840 000元(7 840 000元-分派的現(xiàn)金股利6 000 000元-按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積1 000 000元)。為此，對S公司20x8年利潤分配進(jìn)行抵銷處理時，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

(23) 借：投資收益 6 272 000

少數(shù)股東權(quán)益 1 568 000

未分配利潤——年初 0

貸：提取盈余公積 1 000 000

對所有者(或股東)的分配 6 000 000

未分配利潤——年末 840 000

10. 20x8年，P公司收到S公司向其支付的債券利息費(fèi)用200 000元和S公司分派的20x8年現(xiàn)金股利4 800 000元。

在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(24) 利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 5 000 000

貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 5 000 000

11. P公司20x8年向S公司銷售商品的價款35 000 000元中實(shí)際收到S公司支付的銀行存款26 000 000元，同時S公司還向P公司開具了票面金額為4 000 000元的商業(yè)承兌匯票。S公司20x8年向P公司銷售商品10 000 000元的價款全部收到。

在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(25) 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 36 000 000

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 36 000 000

12. S公司20x8年1月1日向P公司銷售商品3 000 000元的價款全部收到。

在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(26) 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 3 000 000

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3 000 000

13. P公司向S公司出售固定資產(chǎn)的價款1 200 000元全部收到。

在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(27) 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1 200 000

貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 1 200 000

14. P公司采用權(quán)益法核算S公司其他所有者權(quán)益變動的影響中S公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于P公司的份額，在編制合并所有者權(quán)益變動表時，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(28) 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 600 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 600 000

15. P公司在購買日(20x8年1月1日)支付銀行存款30 000 000元購得S公司80%的股份從而取得對S公司的控制權(quán)，使S公司成為其子公司。在該日，S公司實(shí)際持有貨幣資金3 000 000元，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：

(29) 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 3 000 000

貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 3 000 000

根據(jù)以上資料，通過合并工作底稿編制P公司與S公司組成的企業(yè)集團(tuán)20x8年的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表，分別參見表19-9、表19-10、表19-11和表19-12，限于篇幅，其合并財務(wù)報表附注略。

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