第三章　固定資產(chǎn)

本章易錯(cuò)易混問(wèn)題解答

【易錯(cuò)易混一】固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，如何確定固定資產(chǎn)的初始成本?

購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)按期攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。

【易錯(cuò)易混二】確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，如何考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用?

棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、

國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置費(fèi)用和所承擔(dān)的恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)一石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按實(shí)際利率法計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

【易錯(cuò)易混三】固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題?

一要注意計(jì)提折舊的范圍，按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(3)處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)。未使用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具、季節(jié)性停用也要計(jì)提折舊。

二要注意在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

例如，某企業(yè)于2011年12月20日取得一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，其原價(jià)為103萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為3萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2012年12月31日該設(shè)備可收回金額為63萬(wàn)元，假定預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值均未發(fā)生變化。則在計(jì)算2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額時(shí)就應(yīng)考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備因素。該設(shè)備2012年應(yīng)提折舊20萬(wàn)元[(103-3)÷5]，2012年12月31日其賬面凈值為83萬(wàn)元(103—20)，由于其可收回金額為63萬(wàn)元，因此應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為63萬(wàn)元，因此該設(shè)備2013年應(yīng)計(jì)提折舊15萬(wàn)元[(63-3)÷4]。

三要注意折舊期間跨年度時(shí)年折舊額的確定。例如，某企業(yè)于2012年10月2日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，其原價(jià)為20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，要求計(jì)算該設(shè)備2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

第一折舊年度(2012年11月至2013年10月)應(yīng)計(jì)提的折舊額=20000×2/5=8000(元)。第二折舊年度(2013年11月至2014年10月)應(yīng)計(jì)提的折舊額=(20000—8000)×2/5=4800(元)。

該設(shè)備2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額=8000×10/12+4800×2/12=7466.67(元)。

【易錯(cuò)易混四】如何對(duì)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出進(jìn)行計(jì)量?

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定中固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入網(wǎng)定資產(chǎn)成本;不符合準(zhǔn)則規(guī)定中固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)更換固定資產(chǎn)的某一部件，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

例如，企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第4個(gè)折舊年度末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元。固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造后的入賬價(jià)值=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價(jià)值+發(fā)生的資本化后續(xù)支出一該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值=(1000-1000÷10×4)+500-(400-400÷10×4)=860(萬(wàn)元)。

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