第四章 個人所得稅法律制度

[基本要求]

(一)掌握個人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

(二)掌握個人所得稅征稅對象、稅目和計(jì)稅依據(jù)

(三)掌握個人所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

(四)熟悉個人所得稅的稅率

(五)熟悉個人所得稅稅收減免

(六)了解個人所得稅的特點(diǎn)

(七)了解個人所得稅納稅申報、納稅期限與納稅地點(diǎn)

本章考情分析

主要掌握：個人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人、個人所得稅稅目和計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額計(jì)算，熟悉：個人所得稅的稅率、稅收減免;了解個人所得稅的特點(diǎn)以及納稅申報、納稅期限與納稅地點(diǎn)?？碱}中涉及本章的題型有單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。

第一節(jié) 個人所得稅概述

重點(diǎn)一、個人所得稅概念P116

對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

二、個人所得稅的特點(diǎn)P117

1.實(shí)行分類征收;(將個人取得的所得劃分為11類，如個人薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等，按照不同的類別扣除不同的費(fèi)用)

2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用;(薪金所得累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬等比例稅率)

3.費(fèi)用扣除額較寬;(薪金3500，勞務(wù)報酬800/20%)

4.計(jì)算簡便;(總額扣除法，比企業(yè)所得稅計(jì)算簡便)

5.采取課源制和申報制兩種征納方法。(支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報，如12萬元以上的，納稅人自行申報納稅。)

第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人(重點(diǎn))

重點(diǎn)一、個人所得稅納稅人P118

個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人(年收入12萬元以上除外)。具體來講，是指中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞及個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等。

1、居民納稅人和非居民納稅人

2、居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

第三節(jié) 個人所得稅征稅對象和稅目

重點(diǎn)一、個人所得稅的征稅對象

二、所得來源地確定：我國根據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)。P121

難點(diǎn)三、個人所得稅的稅目P122-131

現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，大致可以分為11個稅目。

1、工資、薪金所得

2、個體工商戶的經(jīng)營所得

3、企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

4、勞務(wù)報酬所得

5、稿酬所得

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得

7、利息、股息、紅利所得

8、財產(chǎn)租賃所得

9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10、偶然所得

11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

第四節(jié)　個人所得稅稅率

重點(diǎn)一、工資、薪金所得適用稅率P131

難點(diǎn)二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率P132

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～ 35%的超額累進(jìn)稅率。

三、稿酬所得適用稅率P132

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額， 其實(shí)際稅率為14% 。

四、勞務(wù)報酬所得適用稅率P132

第五節(jié) 個人所得稅計(jì)稅依據(jù)

重點(diǎn)一、個人所得稅計(jì)稅依據(jù)P133

1、收入的形式

2、費(fèi)用扣除的方法

難點(diǎn)二、個人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)P134

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(自2011年9月1日起為3500元)后 的余額，為應(yīng)納稅所得額。(定額扣除)

注 意：外籍人員、外籍專家;在境外任職的中國公民;扣除標(biāo)準(zhǔn)：月扣除4800元

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損 失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(會計(jì)核算)

三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定：對于公益救濟(jì)性捐贈支出基本規(guī)定：限額扣除法P137

對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng) 納稅所得額中扣除。

四、每次收入的確定P138

納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得，都按每次取得的收入計(jì)算征稅。

第六節(jié)　個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

難點(diǎn)應(yīng)納稅額計(jì)算P139-143

一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每月收入額-費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率一速算扣除數(shù)

納稅義務(wù)人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義 務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或者：　=(全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算比照執(zhí)行。

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

六、對特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%

2.個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個人所得稅。

(2)個人在受贈和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，按相關(guān)規(guī)定處理。

十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

重點(diǎn)十二、個人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定P143

個人所得稅法律制度對個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算做了一些特殊規(guī)定。

第七節(jié)　個人所得稅稅收減免

重點(diǎn)一、免稅項(xiàng)目P147

二、減稅項(xiàng)目P148

三、暫免征稅項(xiàng)目P148

第八節(jié)　個人所得稅納稅申報、納稅期限和納稅地點(diǎn)

重點(diǎn)一、個人所得稅納稅申報P151

個人所得稅的征收方式主要有兩種，一是代扣代繳，二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應(yīng)稅所得項(xiàng)目，采取了委托代征的方式。

二、納稅期限P151

一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所得并繳納稅款。

納稅期限的最后1日是法定休假日的，以休假日的次日為期限的最后1日。對納稅人確有困難，不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。

三、納稅地點(diǎn)P153

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