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本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)第三章負(fù)債第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債講義精講,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!
第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債
非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。
一、長期借款
(一)長期借款概述
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款,一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負(fù)債的重要組成部分,必須加強(qiáng)管理與核算。
由于長期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和效益,企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款計(jì)劃并要有不同形式的擔(dān)保外,還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此,長期借款會(huì)計(jì)處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借人、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況,促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級(jí),同時(shí)也要確保長期借款發(fā)揮效益。
(二)長期借款的核算
企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目,核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬,分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記長期借款本息的增加額,借方登記本息的減少額,貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。
1.取得長期借款
企業(yè)借人長期借款,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“長期借款——本金”科目;如存在差額,還應(yīng)借記“長期借款二利息調(diào)整”科目。
2.長期借款的利息
長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定,實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用:屬于籌建期間的,計(jì)入管理費(fèi)用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的,在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù),計(jì)入在建工程成本;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出,以及按規(guī)定不予資本化的利息支出,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,記入“應(yīng)付利息”科目,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。
3.歸還長期借款
企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí),應(yīng)按歸還的金額,借記“長期借款——本金”科目,貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息,借記“應(yīng)付利息”科目,貸記“銀行存款”科目。
二、應(yīng)付債券
(一)應(yīng)付債券概述
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”,詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代銷單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期清算時(shí),應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限的長短因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。企業(yè)債券按其面值出售的,稱為面值發(fā)行。此外,債券還可能按低于或高于其面值的價(jià)格出售,即折價(jià)發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行是指?jìng)缘陀谄涿嬷档膬r(jià)格發(fā)行;而溢價(jià)發(fā)行則是指?jìng)锤哂谄涿嬷祵?shí)務(wù)價(jià)格發(fā)行。本書只介紹按照面值發(fā)行的應(yīng)付債券的核算。
(二)應(yīng)付債券的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目,并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目,核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息,借方登記歸還的債券本金和利息,期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。
發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按債券票面利息,貸記“應(yīng)付利息—面值”科目;存在差額的,還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。
2.債券的利息
發(fā)行長期債券的企業(yè),應(yīng)按期計(jì)捉利息。對(duì)于按面值發(fā)行的債券,在每期采用票面利率汁提利息時(shí),應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,借記在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目;其中,對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券,其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息記入“應(yīng)付利息”科目;對(duì)于一次還本付息的債券,其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。
3.債券還本付息
長期債券到期,企業(yè)支付債券本息時(shí),借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付利息”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
5.一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)在應(yīng)交增值稅方面的核算有什么不同?
6.企業(yè)的哪些稅費(fèi)不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算?
7.某企業(yè)于20×7年1月1日向銀行借入20000元借款,用于補(bǔ)充生產(chǎn)經(jīng)營所
需資金,期限6個(gè)月,年利率8%,該借款本金到期后一次歸還,利息分月預(yù)提,按季支付。要求為該企業(yè)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.
8.某企業(yè)為增值稅一般納稅人.20×7年6月1日,從甲公司購入一批材料,貨款100000元,增值稅17000元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算),款項(xiàng)尚未支付。要求為該企業(yè)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.
9.某企業(yè)20×7年6月應(yīng)付工資總額785000元,工資費(fèi)用分配匯總表中列示的
產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為450000元,車間管理人員工資為70000元,企業(yè)行政管理人員工資為165000元,醫(yī)務(wù)人員工資為100000元。要求為該企業(yè)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.
10.某公司共有職工300名,其中260名為直接參加生產(chǎn)的職工,40名為總部管理人員. 20×7年2月,公司以其自己生產(chǎn)的每臺(tái)成本為650元的電飯煲作為福利發(fā)放給公司每名職工(該電飯煲的市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)800元,適用的增值稅率為17%).要求為該企業(yè)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.
11.某企業(yè)于20×7年12月31日從A銀行借入資金5000000元,借款期限為3年,年利率為5.4%(到期一次還本付息,不計(jì)復(fù)利),所借款項(xiàng)已存入銀行。企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺(tái),價(jià)款4900000元,另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)等費(fèi)用100000元,設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。要求為該企業(yè)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
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