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第十章　股份支付

知識點精講

10.1　股份支付概述

10.1.1　股份支付的概念

股份支付，是以“股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。

10.1.2　股份支付的特征

根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征：

(一)股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易

(二)股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易

(三)股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關

10.1.3　股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

(一)授予日

(二)可行權(quán)日

(三)行權(quán)日

(四)出售日

10.1.4　股份支付工具的主要類型

按照股份支付的方式和工具類型，主要可劃分為兩大類、四小類：

(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付

以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。

限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)在授予職工一定數(shù)額的股票，在一個確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績指標之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務條款或業(yè)績條件的限制。

股票期權(quán)是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股份的權(quán)利。

(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵機制，即與股票掛鉤、但用現(xiàn)金支付。除無需實際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權(quán)的運作原理與股票期權(quán)是一樣的，都是一種增值權(quán)形式的與股票價值掛鉤的薪酬工具。除無需實際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。

10.2　股份支付的確認和計量

10.2.1　股份支付的確認和計量原則

(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則

對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。企業(yè)應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用。

如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權(quán)益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用。

(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金計算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付)，企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

10.2.2　可行權(quán)條件的種類、處理和變更

股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，具體包括服務期限條件和業(yè)績條件。在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》考試輔導資料

（責任編輯：xll）

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