(三)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

1.要求規(guī)定：

成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。

企業(yè)對其所有投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的選擇要統(tǒng)一。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2.處理：

成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，要進(jìn)行追溯調(diào)整，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)。具體處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本(變更日的公允價(jià)值)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)(已計(jì)提的折舊或攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)(賬面余額)

利潤分配——未分配利潤[(公允價(jià)值—賬面價(jià)值)×90%，或借記]

盈余公積[(公允價(jià)值—賬面價(jià)值)×10%，或借記]

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

六.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

(一)房地產(chǎn)形式及轉(zhuǎn)換日

房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，實(shí)質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。

大多數(shù)企業(yè)一般情況下，是將原有的房屋、建筑物、土地使用權(quán)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來核算，在經(jīng)營過程中將其出租，轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。出租日即為轉(zhuǎn)換日。

非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，通常將租賃期開始日作為轉(zhuǎn)換日;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，通常在租賃期結(jié)束時(shí)做相關(guān)的轉(zhuǎn)換處理。

(二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

1.成本模式下的轉(zhuǎn)換

核算要點(diǎn)：對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。

對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)：指無論是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，還是非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)將相應(yīng)的科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)?？颇繉?yīng)關(guān)系如下：

“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”對應(yīng) “投資性房地產(chǎn)”;

“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”對應(yīng)“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”;

“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”對應(yīng)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

不產(chǎn)生損益：指對應(yīng)科目金額對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不會(huì)產(chǎn)生差額。

作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計(jì)量的房地產(chǎn)時(shí)，按照教材處理。

2.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

這種轉(zhuǎn)換方式下，通常轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致，會(huì)產(chǎn)生差額。如何處理該差額是問題的關(guān)鍵：

(1)投資性房地產(chǎn)→非投資性房地產(chǎn)(投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)、存貨)

無論公允價(jià)值高或低，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額都計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等(投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值)

貸：投資性房地產(chǎn)――成本

――公允價(jià)值變動(dòng)(或借記)

公允價(jià)值變動(dòng)損益(或借記，金額倒擠)

不論公允價(jià)值與賬面價(jià)值孰高，均將差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

(2)非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)(自用土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn))

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理：

借：投資性房地產(chǎn)――成本 (轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

公允價(jià)值變動(dòng)損益(或貸記資本公積――其他資本公積)(差額，倒擠)

貸：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))

二、投資性房地產(chǎn)的處置

注意的要點(diǎn)：

1.處置涉及到的收入和成本分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目來核算。

2.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，采用以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，轉(zhuǎn)換時(shí)若產(chǎn)生資本公積――其他資本公積，則處置時(shí)應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

3.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，持有過程中產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)額在處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。這筆分錄的借貸方均為損益類科目，因此這筆分錄不影響利潤，但它對企業(yè)其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤的有影響的。

相關(guān)內(nèi)容：

2013年會(huì)計(jì)職稱考試中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)資料解析匯總

2013年會(huì)計(jì)職稱考試中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)資料預(yù)習(xí)匯總

關(guān)注：會(huì)計(jì)職稱考試報(bào)名時(shí)間 會(huì)計(jì)職稱考試證書領(lǐng)取 考試培訓(xùn)  報(bào)考條件 考試專題

（責(zé)任編輯：xll）

共3頁,當(dāng)前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁