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本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務(wù)章節(jié)沖刺講義精選(2),希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!
第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。對于年度財務(wù)報告而言,由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年,報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此,資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)具體分別以下情況進行處理:
1. 涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項,記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項,記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。
涉及損益的調(diào)整事項,如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的,應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額;由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用,記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方,同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用,記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方,同時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后,將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
涉及損益的調(diào)整事項,發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的,應(yīng)調(diào)整本年度(即報告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額。
2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項,直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
3. 不涉及損益及利潤分配的事項,調(diào)整相關(guān)科目。
4. 通過上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字,包括:
(1) 資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);
(2) 當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù);
(3) 上述調(diào)整如果涉及報表附注內(nèi)容的,還應(yīng)當作出相應(yīng)調(diào)整。
二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法
為簡化處理,如無特別說明,本章所有的例子均假定如下:財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日,所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。
1. 資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案,人民法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債,或確認一項新負債。
這一事項是指導致訴訟的事項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生,但尚不具備確認負債的條件而未確認,資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)(人民法院判決結(jié)果),表明福惡化負債的確認條件,因此應(yīng)在財務(wù)報告中確認為一項新負債;或者在資產(chǎn)負債表日已確認某項負債,但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準日之間獲得新的或進一步的證據(jù),表明需要對已經(jīng)確認的金額進行調(diào)整。
2. 資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。
這一事項是指在資產(chǎn)負債表日,根據(jù)當時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值,但沒有最后確定是否會發(fā)生,因而按照當時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中;但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間,所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立,即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值,則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。
3. 資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容:(1) 若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬,資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù),可以進一步確定該資產(chǎn)的成本,則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。例如,購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算,企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負債表日后辦理決算,此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。(2) 企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入,但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù),如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等,此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。需要說明的是,資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回,既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回,也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。
資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的,應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售退回事項,實際上發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,其會計處理分別為:
(1) 資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務(wù)報告對外報出后才完成的,因此,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額。
3. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。
這一事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。這種舞弊或差錯應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見本書第十七章的相關(guān)內(nèi)容。
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