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中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題,本站對2013年會計職稱考試中級會計實務(wù)復(fù)習(xí)資料做了特別整理,以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試!
交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)概述
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
二、交易性金融資產(chǎn)的取得
取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用,包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,應(yīng)當確認為應(yīng)收項目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,并計入當期投資收益。
四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量
資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量,公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額,借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
五、交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。
企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
應(yīng)收及預(yù)付款項
應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán),包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項,如預(yù)付賬款等。
一、應(yīng)收票據(jù)
(一)應(yīng)收票據(jù)概述
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。
根據(jù)承兌人不同,商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
(二)應(yīng)收票據(jù)的核算
1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款
應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同,其會計處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù),借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目;因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。
商業(yè)匯票到期收回款項時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
2.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)
企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時,按應(yīng)計入取得物資成本的金額,借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目,按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。
二、應(yīng)收賬款
(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項,主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外)、增值稅銷項稅額,以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
(二)應(yīng)收賬款的核算
不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè),預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方,則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目;收回應(yīng)收賬款時,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費用時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算,在收到承兌的商業(yè)匯票時,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
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(責(zé)任編輯:xll)
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