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考點六：長期借款

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含l年)的各種借款。 企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。

(一)取得長期借款

借：銀行存款【實際收到的金額】

長期借款——利息調(diào)整

貸：長期借款——本金

(二)長期借款的利息

長期借款利息費用應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當按以下原則計入有關(guān)成本、費用：

借：管理費用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

在建工程【購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】

制造費用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】

研發(fā)支出【開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的】

財務(wù)費用 【不符合資本化條件的】

貸：應(yīng)付利息 【分期付息】

長期借款——應(yīng)計利息 【到期一次還本付息】

(三)歸還長期借款

企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例題】A公司該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。A公司于2009年1月1日從銀行借入專門借款400萬元用于購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，借款期限為3年，年利率為5%，到期一次還本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買安裝的設(shè)備一臺，價款300萬元，增值稅額為51萬元，設(shè)備已于當日投入安裝并支付安裝費用100萬元。2009年12月31日安裝完畢達到預(yù)定可以使用狀態(tài)。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為5萬元。采用雙倍余額遞減法計算折舊。

正確答案

(1)2009年1月1日取得借款時：

借：銀行存款 　400

貸：長期借款——本金 　400

(2) 2009年1月1日支付設(shè)備款時：

借：在建工程 　300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　51

貸：銀行存款 　351

(3)2009年1月1日支付安裝費用時

借：在建工程 　100

貸：銀行存款 　100

(4)2009年12月31日計提長期借款利息。

借：在建工程 　20(400×5%)

貸：應(yīng)付利息 20

(5)2009年12月31日達到預(yù)定可以使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 420(300+100+20)

貸：在建工程 　420

(6)2010年1月6日支付利息

借：應(yīng)付利息 20

貸：銀行存款 20

(7)計算2010年固定資產(chǎn)的年折舊額

年折舊額=420×2/10=84(萬元)

(8)2010年12月31日計提長期借款利息。

借：財務(wù)費用 　20(400×5%)

貸：應(yīng)付利息 20

(9)2011年1月6日支付利息

借：應(yīng)付利息 20

貸：銀行存款 20

(10)到期支付第三年利息和本金

借：財務(wù)費用 20

長期借款——本金 400

貸：銀行存款 420

例題 某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：

(1)2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實際利率)，不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。

(2)2008年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資500萬元(不考慮增值稅)，全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款300萬元。

(3)2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。

假定未發(fā)生其他建造支出。

要求：

(1)編制取得長期借款的會計分錄。

(2)編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

(3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

②編制轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。

(4)①計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。

②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。

(5)編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

『正確答案』

(1)編制取得長期借款的會計分錄。

借：銀行存款 　800

貸：長期借款 　800

(2)編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

借：在建工程 48

貸：應(yīng)付利息 　48(800×6%)

注意：根據(jù)題目條件“倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2008年是資本化期間，應(yīng)該將計提的長期借款利息資本化記入到在建工程。

(3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

500+300+48=848(萬元)

②編制轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。

借：固定資產(chǎn) 　848

貸：在建工程 　848

(4)①計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。

2009年應(yīng)計提的折舊額=(848-8)/20=42(萬元)

②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。

借：管理費用 　42

貸：累計折舊 　42

(5)編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

借：財務(wù)費用 　48

貸：應(yīng)付利息 　48

注意：工程已經(jīng)在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應(yīng)該將計提的長期借款利息費用化記入到財務(wù)費用科目。

【例題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有(　)。

A.籌建期間的借款利息計入管理費用

B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

C.不符合資本化條件的借款利息計入財務(wù)費用

D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B是計入管理費用中的。

【例題】企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的各種款項所發(fā)生的利息應(yīng)當計入財務(wù)費用。(　)

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的各種款項所發(fā)生的利息如果用于在建工程，符合資本化條件的應(yīng)該計入在建工程?；I建期間的計入管理費用。

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