2012年會計職稱考試初級會計實務考試大綱(第十章)行政事業(yè)單位會計

[基本要求]

(一)掌握事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算

(二)掌握事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容

(三)掌握事業(yè)單位收入和支出的構(gòu)成

(四)熟悉事業(yè)單位會計報表

(五)了解行政事業(yè)單位會計的特聲

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 行政事業(yè)單位會計的內(nèi)容和特點

一、行政事業(yè)單位會計的內(nèi)容

行政事業(yè)單位會計分為行政單位會計與事業(yè)單位會計兩大體系，是各級行政機關、事業(yè)掌位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督學位預算執(zhí)行及各項業(yè)務活動的專業(yè)會計，是預算會計的組成部分。

二、行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)

根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領報關系，行政單位會計、事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

三、行政事業(yè)單位會計的特點

行政事業(yè)單位會計具有明顯有別子企業(yè)會計的特點，主要包括

第一，會計目標側(cè)重于滿足預算管理的需要，兼顧內(nèi)部管理需要和其他信息需要。

第二，會計核算基礎以收付實現(xiàn)制為主。

第三，會計要素分為五大類：即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

第四，某些具體業(yè)務的會計核算不同于企業(yè)會計，主要如：固定資產(chǎn)不計提折舊，購入固定資產(chǎn)記錄“雙分錄”等。

第五，會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表。資產(chǎn)負債表月報的平衡等式通常為“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”。

行政單位會計與事業(yè)單位會計雖然是兩個不同的體系，但都屬于預算會計的組成部分，會計要素分類和主要，賬務處理方法相同，會計報表種類及主要項目也相同。因此，為簡化起見，下面以事業(yè)單位會計為例，介紹事業(yè)單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出以及會計報表。

第二節(jié) 資產(chǎn)和負債

一、資產(chǎn)

事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應收及預付款項、存貨等。

(一)貨幣資金

貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，按照實際收入和支出數(shù)額記賬。

(二)應收及預付款項

應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付賬款等，按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞賬準備。各種應收及預付款項應當定期與債務人對賬核實，及時清算、催收。

(三)存貨

存貨是事業(yè)單位在業(yè)務及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。其中，材料是事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、低值易耗品等。產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實際成本(從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產(chǎn)成品核算)。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購人時直接列作當期支出，不作為存貨核算。

事業(yè)單位的存貨應當按照取得時的實際成本記賬，發(fā)出存貨時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法確定其實際成本。各種存貨應當定期進行清查盤點，對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行處理。

(四)對外投資

對外投資是事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，應當按照實際支付的款項記賬。以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，應當按照評估確認的價值記賬。投資期內(nèi)實際取得的利息、紅利等各項投資收益，應當記入當期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或者債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應當記人當期收入。

事業(yè)單位購入國債，按照實際支付的款項，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。到期兌付國債，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按收到的國債本金，貸記“對外投資”科目，按收到的國債利息，貸記“其他收入”科目，同時，按國債本金，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

(五)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖然未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)核算。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當按照實際成本入賬，購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。按照取得渠道的不同，固定資產(chǎn)入賬價值的確定具體如下：

1.購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥款、運雜費、安裝費等記賬。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。

4.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關費用，應當計人固定資產(chǎn)價值。

5.盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值人賬。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。

事業(yè)單位購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)，應當相應減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額，盤盈的固定資產(chǎn)，應當相應增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。固定資產(chǎn)毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額，報經(jīng)批準不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。

(六)無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權利的資產(chǎn)，包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權、商譽等。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應當以實際成本作為入賬價值。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應當予以合理攤銷;不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應當在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷。

二、負債

事業(yè)單位的負債是事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務，包括借入款項、應繳款項、應付及預收款項等。各項負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。各種應付款項及應繳款項應當及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。

(一)借入款項

借入款項是事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借人的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計人事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計人經(jīng)營支出。

(二)應繳款項

應繳款項包括按財政部門規(guī)定應繳預算的資金(應繳預算款)、應繳財政專戶的預算外資金(應繳財政專戶款)、按稅法規(guī)定應繳納的相關稅費(應交稅金)等。

(三)應付及預收款項

應付及預收款項包括應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款、預收賬款等。

第三節(jié) 凈資產(chǎn)

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差額，包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金、結(jié)余等。

一、固定基金

固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或有關科目。

二、事業(yè)基金

事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。一般基金是事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源一是從本單位當期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入，二是從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。投資基金是事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照時外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額應當相等。年度終了，事業(yè)單位應將當期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人事業(yè)基金，借記“結(jié)余分配”等科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

三、專用基金

專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。

(一)修購基金

提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)職工福利基金

年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”等科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關科目。

四、結(jié)余

結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

(一)事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為

事業(yè)結(jié)余=(財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入)-(拔出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助)

期末結(jié)轉(zhuǎn)時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務)”、“對附屬單位補助”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。年度終了，事業(yè)單位應當將當年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。

(二)經(jīng)營結(jié)余

結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為

經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-(經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金)

期末結(jié)轉(zhuǎn)時，將“經(jīng)營收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金(經(jīng)營業(yè)務)”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應當轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

(三)結(jié)余分配

事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，應當按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項一是有所得稅交納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅，二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結(jié)存的當年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。

年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交納的所得稅，借記“結(jié)余分配——應交所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目。計算應提取的專用基金，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

第四節(jié) 收入和支出

一、收入

事業(yè)單位的收入是事業(yè)單位為開展業(yè)務盾動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。在已經(jīng)實行國庫集中收付制度的地區(qū)，財政部門可以通過財政直接支付或財政授權支付的方式向事業(yè)單位支付財政撥款。

事業(yè)單位的收入一般應當采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認。對于取得的經(jīng)營收入，可以采用權責發(fā)生制核算，即在提供勞務或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認。各項收入應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

二、支出

事業(yè)單位的支出是事業(yè)單位為開展業(yè)務話動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括撥出經(jīng)費、撥出?？睢？钪С?、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用、銷售稅金、上繳上級支出、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

事業(yè)單位的支出一般應當采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際支出款項時予以確認，對于發(fā)生的經(jīng)營支出，可以采用權責發(fā)生制核算，在確認相關經(jīng)營收入時結(jié)轉(zhuǎn)對應的經(jīng)營支出。各項支出應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位從事各項業(yè)務活動發(fā)生的支出，應當正確予以歸集，無法直接歸集的，應當按標準和規(guī)定的比例在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中進行合理分攤。

第五節(jié) 會計報表

一、會計報表的組成

事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件。包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。其中：

1.資產(chǎn)負債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務狀況的報表。

2.收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報表。

3.收入支出表的附表主要有事業(yè)支出明細表和經(jīng)營支出明細表。

4.會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關項目等所作的解釋。

二、會計報表的編制期間

會計報表分為月報、季報和年報(年度決算)三種。

三、會計報表的編制要求

事業(yè)單位的會計報表，要保證數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。會計報表必須經(jīng)單位負責人、會計主管人員審閱簽章并加蓋公章后上報。

四、資產(chǎn)負債表的編制

事業(yè)單位資產(chǎn)負債表月報通常按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設置。資產(chǎn)負債表年報按照“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的平衡公式設置。

五、收入支出表的編制

事業(yè)單位收入支出表由收入、支出和結(jié)余三部分內(nèi)容組成，其等式為“收入-支出=結(jié)余”。

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