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2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)指導(dǎo)資料(9)

發(fā)表時(shí)間:2013/10/31 9:36:30 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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中國(guó)會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題,本站對(duì)2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)精選資料做了特別整理,以方便大家更好的備考2014年會(huì)計(jì)職稱考試!

關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅

一、關(guān)稅

2.出口貨物的完稅價(jià)格

出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷(1+出口稅率)

(1)離岸價(jià)格應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。若該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn),則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。

(2)離岸價(jià)格不包括裝船以后發(fā)生的費(fèi)用。

(3)出口貨物在成交價(jià)格以外支付給國(guó)外的傭金應(yīng)予扣除,未單獨(dú)列明的則不予扣除。

(4)出口貨物在成交價(jià)格以外,買方還另行支付的貨物包裝費(fèi),應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格。

(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

2.從量稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3.復(fù)合稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

【解釋1】進(jìn)口關(guān)稅一般采用比例稅率,但對(duì)啤酒、原油等少數(shù)貨物則實(shí)行從量計(jì)征,對(duì)廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合稅率。

【解釋2】滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式,即價(jià)格越高,稅率越低,稅率為比例稅率。因此,對(duì)實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口商品應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法仍同于從價(jià)稅的計(jì)算方法。

(四)稅收優(yōu)惠

1.免稅

(1)一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的;

(2)無商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣;

(3)國(guó)際組織、外國(guó)政府無償贈(zèng)送的物資;

(4)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;

(5)因故退還的中國(guó)出口貨物,可以免征進(jìn)口關(guān)稅,但已征收的出口關(guān)稅,不予退還;

(6)因故退還的境外進(jìn)口貨物,可以免征出口關(guān)稅,但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

【解釋】對(duì)有上述情況的貨物,經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免稅。

2.酌情減免稅

有下列情形之一的進(jìn)口貨物,海關(guān)可以酌情減免稅:

(1)在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí),遭受到損壞或者損失的;

(2)起卸后、海關(guān)放行前,因不可抗力遭受損壞或者損失的;

(3)海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛,經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

(五)征收管理

1.進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證“之日”起15日內(nèi),向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或節(jié)假日,則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日之后的第1個(gè)工作日。逾期不繳的,除依法追繳外,由海關(guān)自到期“次日”起至繳清稅款之日止,按日征收欠繳稅額0.5‰的滯納金。

2.由于海關(guān)誤征、多繳納稅款的,納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi),書面聲明理由,連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅,逾期不予受理。

3.進(jìn)出口貨物完稅后,如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款,海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補(bǔ)征;如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的,海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。

二、進(jìn)口貨物的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅

【解釋】為簡(jiǎn)化分析,在計(jì)算關(guān)稅時(shí),我們僅考慮“從價(jià)計(jì)征”的情形。

(一)進(jìn)口環(huán)節(jié)

1.不交消費(fèi)稅的(如計(jì)算機(jī))

(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

(2)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅稅率

2.交消費(fèi)稅的

(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

(2)進(jìn)口消費(fèi)稅

①實(shí)行從價(jià)定率的(如煙絲)

進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率

②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的(如卷煙)

進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

(3)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅)×增值稅稅率

【相關(guān)鏈接】海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅,不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

(二)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

1.進(jìn)口的固定資產(chǎn)

自2009年1月1日起,外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣(不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車等)。因此,在計(jì)算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅時(shí),納稅人在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅,準(zhǔn)予抵扣。

2.進(jìn)口的原材料

(1)增值稅

在計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),憑票抵扣(從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額),與當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量沒有關(guān)系。

(2)消費(fèi)稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算。

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