本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試經(jīng)濟(jì)法精選講義第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度第四節(jié)消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第四節(jié) 消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅法律制度，由國(guó)務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)頒布的一系列消費(fèi)稅方面的行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章及規(guī)范性文件構(gòu)成，其主要內(nèi)容如下：

一、消費(fèi)稅的納稅人

消費(fèi)稅是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)境內(nèi))從事生產(chǎn)、委托加工應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。

中國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

(1) 銷(xiāo)售，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。

(2) 有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為包括以下幾類(lèi)：

(一) 生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

1. 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。

2. 用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

(二) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

(三) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。

(四) 其他應(yīng)稅消費(fèi)品

我國(guó)的消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)和委托加工環(huán)節(jié)課征，且實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅，即在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于消費(fèi)品的價(jià)款已包含了消費(fèi)稅，因此，不再需要繳納消費(fèi)稅。但是，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，國(guó)務(wù)院也可以確定某些消費(fèi)品僅在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，如金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等或在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。

自1995年1月1日起，金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工(另有規(guī)定者除外)、受托代銷(xiāo)金銀首飾的受托方;自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品也由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國(guó)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。

自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅。

二、消費(fèi)稅的征收范圍

我國(guó)實(shí)行的是選擇性的特種消費(fèi)稅，1993年12月13日開(kāi)征消費(fèi)稅時(shí)確定的稅目共11個(gè)，2006年4月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)消費(fèi)稅稅目作了大幅調(diào)整，現(xiàn)有稅目14個(gè)，很多稅目還包括了若干子目。征收消費(fèi)稅的稅目(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品)主要包括如下五大類(lèi)：

1. 過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。

2. 奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。

3. 高能耗即高檔消費(fèi)品，包括游艇、小汽車(chē)、摩托車(chē)等。

4. 使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，例如成品油等。

5. 具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品，例如汽車(chē)輪胎等，這類(lèi)消費(fèi)品的稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財(cái)政收入的目的。

簡(jiǎn)言之，消費(fèi)稅的征收范圍是根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)及財(cái)政收入的需要，并借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)和通行做法，以列舉的方法明確加以規(guī)定的，一般生活必需品，并不列入消費(fèi)稅的征收范圍。消費(fèi)稅的征收范圍分為不同的稅目和子目，適用不同稅率，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化情況及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以滿(mǎn)足宏觀調(diào)控的需要，貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，引導(dǎo)消費(fèi)的方向。

現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅基是14個(gè)稅目的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的，以套裝產(chǎn)品的銷(xiāo)售額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)。由于消費(fèi)稅是選擇消費(fèi)品征收的，因此，消費(fèi)稅的征收范圍的界定尤為重要，具體如下：

(一) 煙

本稅目的征收范圍包括凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，無(wú)論其使用何種輔料。

1. 卷煙

卷煙的征收范圍包括工業(yè)和商業(yè)批發(fā)兩個(gè)子目，分別在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收。

(1) 甲類(lèi)卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙。

(2) 乙類(lèi)卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以下的卷煙。

2. 雪茄煙

雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號(hào)的雪茄煙。

3. 煙絲

煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)化講義第四章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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