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(三)無(wú)形資產(chǎn)的核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目。
企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。
1.無(wú)形資產(chǎn)的取得
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:銀行存款
(2)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目,核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出,按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(不滿足資本化條件的)
——資本化支出(滿足資本化條件的)
貸:原材料(或:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等)
研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額:
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——資本化支出
期(月)末,應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目:
借:管理費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
(l)進(jìn)行攤銷處理的無(wú)形資產(chǎn)的范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
(2)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零。但下述兩種情況除外:①有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
無(wú)形資產(chǎn)的“應(yīng)攤銷金額”,是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開(kāi)始攤銷,處置當(dāng)月不再攤銷。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法:包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,并記入“累計(jì)攤銷”科目。
①企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn),其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用:
借:管理費(fèi)用
貸:累計(jì)攤銷
②出租的無(wú)形資產(chǎn),其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計(jì)攤銷
③某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本:
借:制造費(fèi)用等
貸:累計(jì)攤銷
【例題1·多選題】企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí),其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入( )
A.管理費(fèi)用 B.制造費(fèi)用
C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D.其他業(yè)務(wù)成本
【答案】ABD
【解析】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額一般計(jì)入管理費(fèi)用,但出租的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,如果無(wú)形資產(chǎn)專門(mén)用于產(chǎn)品的生產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入制造費(fèi)用中。
【例題2·多選題】企業(yè)對(duì)使壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí),其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入( )。(2007年)
A.管理費(fèi)用 B.制造費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.其他業(yè)務(wù)成本
【答案】ABD
【解析】目前沒(méi)有情況計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。這里需要說(shuō)明,制造費(fèi)用是可能涉及到的,因?yàn)槿绻麩o(wú)形資產(chǎn)專門(mén)用于產(chǎn)品的生產(chǎn),那么無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也是可以計(jì)入制造費(fèi)用中核算的。
【例題3·判斷題】對(duì)于企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn),均應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開(kāi)始攤銷,處置當(dāng)月不再攤銷。( )
【答案】錯(cuò)誤
【解析】使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷,而使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。
【例題4·判斷題】專門(mén)用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn),其所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的,該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。( )(2009年)
【答案】正確
3.無(wú)形資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額,記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,是無(wú)形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí):
借:銀行存款 (按實(shí)際收到的金額)
累計(jì)攤銷 (按已計(jì)提的累計(jì)攤銷)
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(按借方差額)
貸:無(wú)形資產(chǎn) (按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額)
應(yīng)交稅費(fèi) (按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(按貸方差額)
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