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第五章 所得稅法律制度

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

所得稅是以納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)的所得額為征稅財(cái)象所征收的一種稅收。所謂所得額，是指納稅人在一定期間內(nèi)由于生產(chǎn)、經(jīng)營等取得的可用貨幣計(jì)量的收入，扣除為取得這些收入所需各種耗費(fèi)后的凈額。

所得稅屬直接稅，其納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入，是現(xiàn)代稅收制度中的主體稅種。所得稅的計(jì)算涉及納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，因此能促使納稅人建立、健全會(huì)計(jì)和經(jīng)營管理制度，有利于國家通過征稅加強(qiáng)監(jiān)督管理。

企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)和組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

長期以來，我國企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，這對吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融人世界經(jīng)濟(jì)體系之中，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

2007年3月16第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 (以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)，自2008年1月1日起施行。

1991年4月9 日第七界全網(wǎng)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13 日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競爭的稅收法制環(huán)境。

一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍

(一)納稅人、扣繳義務(wù)人

1.納稅人

在中華人民共和困境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下簡稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

企業(yè)所得稅納稅人按照國際慣例一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是確定納稅人是否負(fù)有全面納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。

居民企業(yè)，是指依照一國法律、法規(guī)在該國境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在該國境內(nèi)的企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法》所稱的居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國注冊成立的沃爾瑪(中國)公司，通用汽車(中國)公司，就是我國的居民企業(yè);在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，如實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)，是指按照一國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。《企業(yè)所得稅法》所稱的非居民企業(yè)是指依照外圍(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)。

按照國際上的通行做法，《企業(yè)所得稅法》按“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”

對納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國的稅收利益。

《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以是否獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算來判定納稅人的做法。也就是說，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。

實(shí)行法人(公司)稅制是世界各國所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)納稅義務(wù)。目前，大多數(shù)國家對個(gè)人(自然人)以外的組織或者實(shí)體征收企業(yè)所得稅，一般都是以法人作為納稅主體。《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人符合國際通行做法。

在納稅人范圍的確定上，考慮到實(shí)踐當(dāng)中從事生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)主體組織形式多種多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，基本上與原企業(yè)所得稅納稅人范圍的有關(guān)規(guī)定保持一致。

2.扣繳義務(wù)人

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)凋，避免重復(fù)征稅，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，按照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》的規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

(二)征收范圍

企業(yè)所得稅的征收范圍包括我國境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中困境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，即預(yù)提所得稅。

納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指其從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國家主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的合法所得，還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動(dòng)，取得的合法經(jīng)營所得。

納稅人的其他所得，是指股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。另外，企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍。

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（責(zé)任編輯：xll）

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