(二)稅率

關(guān)稅稅率為差別比例稅率，分為進(jìn)口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特殊關(guān)稅。

1.進(jìn)口關(guān)稅稅率。在我國加入世界貿(mào)易組織(WTO)之前，我國進(jìn)口稅則設(shè)有兩欄稅率，即普通稅率和優(yōu)惠稅率。對原產(chǎn)于與我國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅;對原產(chǎn)于與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。

在我國加入WTO之后，為履行我國在加人WTO關(guān)稅減讓談判中承諾的有關(guān)義務(wù)，享有WTO成員應(yīng)有的權(quán)利，自2002年1月1日起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。

此外，對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。不同稅率的運用是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的：確定進(jìn)境貨物原產(chǎn)國的主要原因之一，是便于正確運用進(jìn)口稅則的各欄稅率，對產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，是指進(jìn)口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)圈。實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，其基本含義是：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。“實質(zhì)性加工”，是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。

(1)最惠國稅率，適用原產(chǎn)于與我同共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。

(2)協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物，如曼谷協(xié)定稅率。

(3)特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，如曼谷協(xié)定特惠稅率。

(4)普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

此外，按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，如對部分進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額制度，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用較低的關(guān)稅配額稅率：關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按上述稅率的形式的規(guī)定執(zhí)行，適用較高的配額外稅率。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國家對部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實行暫定稅率。適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率;適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。

2.出口關(guān)稅稅率。出口關(guān)稅稅率是對出口貨物征收關(guān)稅而規(guī)定的稅率。目前我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價，需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。

與進(jìn)口關(guān)稅稅率一樣，出口關(guān)稅稅率也規(guī)定有暫定稅率。與進(jìn)口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口關(guān)稅稅率。

未訂有出口關(guān)稅稅率的貨物，不征出口關(guān)稅。

3.特別關(guān)稅。為了應(yīng)對個別國家對我國出口貨物的歧視，任何國家或者地區(qū)如對進(jìn)口原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)可以對原產(chǎn)于該國或者地區(qū)的進(jìn)口貨物征收特別關(guān)稅。

特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。報復(fù)性關(guān)稅，是指對違反與我國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對我國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的國家或地區(qū)所采取的一種進(jìn)口附加稅。反傾銷稅與反補貼稅，是指進(jìn)口國海關(guān)對外國的傾銷貨物，在征收關(guān)稅的同時附加征收的一種特別關(guān)稅，其目的在于抵銷他國的補貼。保障性關(guān)稅，是指當(dāng)某類貨物進(jìn)口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時，按照WTO有關(guān)規(guī)則，采取的一般保障措施，主要是采取提高關(guān)稅的形式。

征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物，適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定公布。征收反傾銷與反補貼稅和保障性關(guān)稅的適用稅率按照《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

為了逐步完善關(guān)稅的稅率結(jié)構(gòu)，更好地發(fā)揮關(guān)稅的作用，從1997年7月1日起，我國對部分進(jìn)口貨物實行從量定額、從量定額和從價定率混合使用的復(fù)合稅率及滑準(zhǔn)稅率。

2012年會計職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)沖刺精講講義匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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