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第九章　金融資產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)精講

9.1金融資產(chǎn)的定義和分類

金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

2.持有至到期投資;

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

4.可供出售的金融資產(chǎn)。

9.2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

9.2.1以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn);二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(一)交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理;

3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件屬多項(xiàng)選擇題選材。

(二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況;

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

9.2.2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(一)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.入賬成本=買(mǎi)價(jià)-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或-已經(jīng)到期未收到的利息);

2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。

二)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.會(huì)計(jì)處理原則

交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.一般會(huì)計(jì)分錄

(三)宣告分紅或利息到期時(shí)

借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

貸：投資收益

(四)收到股利或利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

(五)處置時(shí)

借：銀行存款(售價(jià))

公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈增值額)

貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

投資收益(倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。)

公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈貶值額)

9.3　持有至到期投資

9.3.1持有至到期投資概述

(一)持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

(二)持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

2.企業(yè)有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;

(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外;

(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;

(4)其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

對(duì)于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動(dòng)權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。

【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。

3.有能力持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

(3)其他情況。

【要點(diǎn)提示】此知識(shí)點(diǎn)屬多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。

9.3.2持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

(一)持有至到期投資的初始計(jì)量

1.入賬成本=買(mǎi)價(jià)-到期未收到的利息+交易費(fèi)用;

2.一般會(huì)計(jì)分錄

(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

1.會(huì)計(jì)處理原則

以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益

2.一般賬務(wù)處理

(三)到期時(shí)

借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本

(——應(yīng)計(jì)利息)

(四)持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益=新的本金×舊利率

9.4　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

9.4.1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項(xiàng);商業(yè)購(gòu)入貸款;商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù);工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。

(二)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的特征

該類資產(chǎn)具有如下特征：

1.回收金額固定或可確定

2.無(wú)活躍市場(chǎng)，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，而貸款和應(yīng)收款項(xiàng)則沒(méi)有。

(三)不屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)

1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn);

2.初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);

3.初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);

4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。

【要點(diǎn)提示】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的辨認(rèn)屬于多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。

9.4.2貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則

1.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額;

2.應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額;

3.貸款利息收入應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算;

4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

1.賒銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.收款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選講義匯總

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試輔導(dǎo)資料

（責(zé)任編輯：xll）

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