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考點(diǎn)三：應(yīng)付職工薪酬

(一)應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬和其他相關(guān)支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

1.包括的內(nèi)容

(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(4)住房公積金;(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2.注意問題

從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對(duì)象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。

【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有(　)。

A.非貨幣性福利

B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利

C.職工工資、福利費(fèi)

D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

『正確答案』ABCD

【例題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。(　)

『正確答案』√

(二)職工薪酬確認(rèn)與計(jì)量

1.職工薪酬的確認(rèn)

職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別下列情況處理：

(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計(jì)入 “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等。

(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計(jì)入 “在建工程”、“研發(fā)支出”。

(3)除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工,包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬,因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入 “管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”。

2.職工薪酬的計(jì)量

對(duì)于貨幣性薪酬,對(duì)于國家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，例如，五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。

對(duì)于國家沒有規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額;每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。

(三)貨幣性職工薪酬

1.分配職工薪酬

對(duì)于貨幣性薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，例如，“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;

【例題】A公司2010年11月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

(1)按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為10萬元，在建工程人員工資為5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為35萬元(符合資本化條件)。

(2)按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

(3)根據(jù)2009年實(shí)際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計(jì)2010年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額為工資總額的4%;

(4)按照工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

要求：(1)計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬。(2)編制會(huì)計(jì)分錄

『正確答案』

(1)計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬

計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)=143(萬元)

計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬=20+20×43%=28.6(萬元)

計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬=30+30×43%=42.9(萬元)

計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬=10+10×43%=14.3(萬元)

計(jì)入在建工程的職工薪酬=5+5×43%=7.15(萬元)

計(jì)入研發(fā)支出的職工薪酬=35+35×43%=50.05(萬元)

(2)編制會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本 143

制造費(fèi)用 　28.6

管理費(fèi)用 　42.9

銷售費(fèi)用 　14.3

在建工程 　7.15

研發(fā)支出――資本化支出 50.05

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 200

――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 48(200×24%)

――住房公積金　21(200×10.5%)

――職工福利 8(200×4%)

――工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4(200×2%)

――職工教育經(jīng)費(fèi)　5(200×2.5%)

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