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第五節(jié) 綜合舉例

【例6-25】

(一)資料

1.甲股份有限公司為一般納稅人，通常適用增值稅稅率為17%，所得稅稅率為

33%;原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。該公司20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表6—6所示。其中，“應(yīng)收賬款”科目的期末余額為4000000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額為9000元。其他諸如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

表6—6 資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：甲股份有限公司 20×7年12月31 日 單位：元

資 產(chǎn)

金額

負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)

金額

流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

14063000

短期借款

3000000

交易性金融資產(chǎn)

150000

交易性金融負(fù)債

0

應(yīng)收票據(jù)

2460000

應(yīng)付票據(jù)

20D。Ooo

應(yīng)收賬款

3991000

應(yīng)付賬款

9548000

預(yù)付款項(xiàng)

1000000

預(yù)收款項(xiàng)

0

應(yīng)收利息

0

應(yīng)付職工薪酬

1100000

應(yīng)交稅費(fèi)

366000

其他應(yīng)收款

3050000

應(yīng)付利息

0

存貨

25800000

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

0

其他應(yīng)付款

500000

其他流動(dòng)資產(chǎn)

0

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

10000000

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

47514000

其他流動(dòng)負(fù)債

0

非流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

26514000

可供出售金融資產(chǎn)

0

非流動(dòng)負(fù)債：

持有至到期投資

0

長(zhǎng)期借款

6000000

長(zhǎng)期應(yīng)收款

0

應(yīng)付債券

0

長(zhǎng)期股權(quán)投資

2500000

長(zhǎng)期應(yīng)付款

0

投資性房地產(chǎn)

專項(xiàng)應(yīng)付款

O

固定資產(chǎn)

8000000

預(yù)計(jì)負(fù)債

0

在建工程

15000000

遞延所得稅負(fù)債

0

工程物資

0

其他非流動(dòng)負(fù)債

0

固定資產(chǎn)清理

0

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

60()0000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

32514000

續(xù)表

資 產(chǎn)

金額

負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)

金額

油氣資產(chǎn)

所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：

無(wú)形資產(chǎn)

6000000

實(shí)收資本(或股本)

50000000

開(kāi)發(fā)支出

0

資本公積

0

商譽(yù)

0

減：庫(kù)存股

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

0

盈余公積

1000000

遞延所得稅資產(chǎn)

0

未分配利潤(rùn)

500000

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

2000000

所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)

51500000

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

36500000

資產(chǎn)總計(jì)

84014000

負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計(jì)

84014000

2.20×8年，甲股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

(1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票1000000

(2)購(gòu)入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為1500000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為255000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

(3)收到原材料一批，實(shí)際成本1000000元，計(jì)劃成本950000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。

(4)用銀行匯票支付材料采購(gòu)價(jià)款，公司收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為2340元，購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)998000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額169660元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料計(jì)劃價(jià)格1000000元。

(5)銷售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為3000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為510000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實(shí)際成本1800000元，產(chǎn)品已發(fā)出。

(6)公司將交易性金融資產(chǎn)(股票投資)兌現(xiàn)165000元，該投資的成本為130000元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值20000元，處置收益為15000元，均存入銀行

(7)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，收到增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為854700元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為145300元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)10000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。

(8)購(gòu)入工程物資一批，收到增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為1500000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

(9)工程應(yīng)付薪酬2280000元。

(10)一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值14000000元。

(11)基本生產(chǎn)車間一臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)2000000元，已提折舊1800000元，清理費(fèi)用5000元，殘值收入8000元，均通過(guò)銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。

(12)從銀行借入3年期借款10000000元，借款已存入銀行賬戶。

(13)銷售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為7000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1190000元，款項(xiàng)已存入銀行。銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本為4200000元。

(14)公司將要到期的一張面值為2000000元的無(wú)息銀行承兌匯票(不含增值稅)，連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)?？铐?xiàng)銀行已收妥。

(15)公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款3000000元，該設(shè)備原價(jià)4000000元，已提折舊1500000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。

(16)取得交易性金融資產(chǎn)(股票投資)，價(jià)款1030000元，交易費(fèi)用20000元，已用銀行存款支付。

(17)支付工資5000000元，其中包括支付在建工程人員的工資2000000元。

(18)分配應(yīng)支付的職工工資3000000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資)，其中生產(chǎn)人員薪酬2750000元，車間管理人員薪酬100000元，行政管理部門人員薪酬150000元。

(19)提取職工福利費(fèi)420000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)280000元)，其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)385000元，車間管理人員福利費(fèi)14000元，行政管理部門福利費(fèi)21000元。

(20)基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本為7000000元，領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本500000元，采用一次攤銷法攤銷。

(21)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。材料成本差異率?%。

(22)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷600000元;以銀行存款支付基本生產(chǎn)車間水電費(fèi)900000元。

(23)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用800000元、管理費(fèi)用200000元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000元。

(24)收到應(yīng)收賬款510000元，存入銀行。計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備9000元。

(25)用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)100000元。

(26)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本12824000元。期末沒(méi)有在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。

(27)廣告費(fèi)100000元，已用銀行存款支付。

(28)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為425000元，收到2925000元的商業(yè)承兌匯票一張，產(chǎn)品實(shí)際成本為1500000元。

(29)公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為200000元。

(30)公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為20000元。

(31)用銀行存款交納增值稅1000000元;教育費(fèi)附加20000元。

(32)本期在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用2000000元，長(zhǎng)期借款為分期付息。

(33)提取應(yīng)計(jì)入本期損益的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用100000元，長(zhǎng)期借款為分期付息。

(34)歸還短期借款本金2500000元。

(35)支付長(zhǎng)期借款利息2100000元。

(36)償還長(zhǎng)期借款10000000元。

(37)上年度銷售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，購(gòu)貨方開(kāi)出商業(yè)承兌匯票。本期由于購(gòu)貨方發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲股份公司同意購(gòu)貨方用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收票據(jù)。用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17%。

(38)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1050000元。

(39)結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本7500000元。

(40)假設(shè)本例中，除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000元造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異外，不考慮其他項(xiàng)目的所得稅影響。企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為1252218元，遞延所得稅資產(chǎn)為99000元。

(41)將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)。

(42)按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金。

(43)將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)人“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。

(44)用銀行存款交納當(dāng)年應(yīng)交所得稅。

要求：編制甲股份有限公司20×8年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

(二)根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄

(1)

借：應(yīng)付票據(jù) 1000000

（責(zé)任編輯：xll）