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公司財(cái)務(wù)、會計(jì)
一、公司財(cái)務(wù)、會計(jì)的作用
公司財(cái)務(wù)、會計(jì)是公司經(jīng)營活動中的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作,其在公司中的作用主要表現(xiàn)為:
(一) 有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益
投資者除參加決定一些重大事項(xiàng)外,一般不參與公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,投資者往往是通過了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和公司財(cái)務(wù)、會計(jì)情況,來維護(hù)自身的利益。公司財(cái)務(wù)、會計(jì)工作的規(guī)范化,可以保證公司正確核算經(jīng)營成果,保證公司資產(chǎn)的完整和利潤的合理分配,使債權(quán)人的利益得到保護(hù)。
(二) 有利于吸收社會投資
公司的潛在投資者作出投資于公司的決定都依賴于公司財(cái)務(wù)、會計(jì)信息的披露。公司財(cái)務(wù)、會計(jì)制度的規(guī)范化和公開化,可以使社會各方面都能方便地了解到公司的經(jīng)營狀況和盈利能力。對經(jīng)營狀況比較好的公司,可以起到吸收社會投資的作用。
(三) 有利于政府的宏觀管理
公司在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定下籌集分配資金,記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),有利于政府掌握情況,制定政策,實(shí)施管理。
二、公司財(cái)務(wù)、會計(jì)的基本要求
(一) 公司應(yīng)當(dāng)依法建立財(cái)務(wù)、會計(jì)制度
公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度。
(二) 公司應(yīng)當(dāng)依法編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告
公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,并依法經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告主要包括:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表等報(bào)表及附注。公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門制定的國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制作。對于上市公司,在每一會計(jì)年度的上半年結(jié)束之日,還應(yīng)當(dāng)制作中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
(三) 公司應(yīng)當(dāng)依法披露有關(guān)財(cái)務(wù)、會計(jì)資料
有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)按照公司章程規(guī)定的期限將財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告送交各股東。股份有限公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會年會的20日前置備于本公司,供股東查閱;公開發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
(四) 公司應(yīng)當(dāng)依法建立賬簿開立賬戶
公司除法定的會計(jì)賬簿外,不得另立會計(jì)賬簿。對公司資產(chǎn),不得以任何個(gè)人名義開立賬戶存儲。
(五) 公司應(yīng)當(dāng)依法聘用會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審查驗(yàn)證
公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所,依照公司章程的規(guī)定,由股東會、股東大會或者董事會決定。公司股東會、股東大會或者董事會就解聘會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí),應(yīng)當(dāng)允許會計(jì)師事務(wù)所陳述意見。公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)和完整的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其他會計(jì)資料,不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。
三、利潤分配
(一) 公司利潤分配順序
公司利潤,按照會計(jì)概念,是指公司在一個(gè)會計(jì)年度期間生產(chǎn)經(jīng)營收入及其他收入扣除成本、費(fèi)用等后的余額。
根據(jù)我國公司法及稅法等相關(guān)法律的規(guī)定,公司應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行利潤分配:
1. 彌補(bǔ)以前年度的虧損,但不得超過稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限。
我國稅法規(guī)定:企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長不得超過5年。本處虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和實(shí)施條例的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
2. 繳納所得稅。即公司應(yīng)依我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
3. 彌補(bǔ)在稅前利潤彌補(bǔ)虧損之后仍存在的虧損。
4. 提取法定公積金。
5. 提取任意公積金。
6. 向股東分配利潤。
公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤,有限責(zé)任公司按照股東實(shí)繳的出資比例分配,但全體股東約定不按照出資比例分配的除外;股份有限公司按照股東持有的股份分配,但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。
公司股東會、股東大會或者董事會違反規(guī)定,在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的,股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤。
(二) 公積金
公積金是公司在資本之外所保留的資金金額,又稱為附加資本或準(zhǔn)備金。公司為增強(qiáng)自身財(cái)力,擴(kuò)大營業(yè)范圍和預(yù)防意外虧損,從利潤中提取一定的資金,以用于擴(kuò)大資本,或彌補(bǔ)虧損。提取公積金制度是國家規(guī)定的一項(xiàng)強(qiáng)制性制度,各國公司法一般都有規(guī)定。
1. 公積金的種類
公積金分為盈余公積金和資本公積金兩類。
(1) 盈余公積金。盈余公積金是從公司稅后利潤中提取的公積金,分為法定公積金和任意公積金兩種。
法定公積金按照公司稅后利潤的10%提取,當(dāng)公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的50%以上時(shí)可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的,在依照規(guī)定提取法定公積金之前,應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。任意公積金按照公司股東會或者股東大會決議,從公司稅后利潤中提取。
(2) 資本公積金是直接由資本原因等形成的公積金,股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款,以及國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入,應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。
2. 公積金的用途
公司的公積金應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的用途使用。公司的公積金主要有以下用途:
(1) 彌補(bǔ)公司虧損。公司的虧損按照國家稅法規(guī)定可以用繳納所得稅前的利潤彌補(bǔ),超過用所得稅前利潤彌補(bǔ)期限仍未補(bǔ)足的虧損,可以用公司稅后利潤彌補(bǔ);發(fā)生特大虧損,稅后利潤仍不足彌補(bǔ)的,可以用公司的公積金彌補(bǔ)。但是,資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。
(2) 擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營。公司可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要,用公司的公積金來擴(kuò)大公司的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,增強(qiáng)公司實(shí)力。
(3) 轉(zhuǎn)增公司資本。公司為了實(shí)現(xiàn)增加資本的目的,可以將公積金的一部分轉(zhuǎn)為資本。對用任意公積金轉(zhuǎn)增資本的,法律沒有限制,但用法定公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí),《公司法》規(guī)定,法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí),所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。
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