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與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
這類補(bǔ)助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。比如,按照有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)先征后返的增值稅,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的增值稅稅款時(shí)將其確認(rèn)為收益,而不應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng)付增值稅時(shí)確認(rèn)應(yīng)收稅收返還款。只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的,才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量。例如,按儲(chǔ)備量和補(bǔ)助定額計(jì)算和撥付給企業(yè)的儲(chǔ)備糧存儲(chǔ)費(fèi)用補(bǔ)貼,可以按照實(shí)際儲(chǔ)備量和補(bǔ)貼定額計(jì)算應(yīng)收政府補(bǔ)助款。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益,即:用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益,然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
有些情況下,企業(yè)可能不容易分清與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助是用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用,還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)重要性原則,企業(yè)通??梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入,對(duì)于金額較大的補(bǔ)助,可以分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
五、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助
政府補(bǔ)助的對(duì)象常常是綜合性項(xiàng)目,可能既包括設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置,也包括人工費(fèi)、購(gòu)買服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用化支出的補(bǔ)償,這種政府補(bǔ)助與資產(chǎn)和收益均相關(guān)。
以研發(fā)補(bǔ)貼為例,大部分研發(fā)補(bǔ)貼的對(duì)象是符合政策規(guī)定的特定研發(fā)項(xiàng)目,企業(yè)取得補(bǔ)貼后可以用于購(gòu)置該研發(fā)項(xiàng)目所需的設(shè)備,或者購(gòu)買試劑、支付勞務(wù)費(fèi)等。例如,集成電路產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)專項(xiàng)資金的補(bǔ)貼內(nèi)容包括:(1)人工費(fèi),含集成電路人才培養(yǎng)、引進(jìn)和獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi);(2)專用儀器及設(shè)備費(fèi);(3)專門用于研發(fā)活動(dòng)的咨詢和等效服務(wù)費(fèi)用; (4)因研發(fā)活動(dòng)而直接發(fā)生的如材料、供應(yīng)品等日常費(fèi)用;(5)因研發(fā)活動(dòng)而直接發(fā)生的間接支出;(6)為管理研發(fā)資金而發(fā)生的必要費(fèi)用。
企業(yè)取得這類政府補(bǔ)助時(shí),需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在實(shí)務(wù)中,政府常常只補(bǔ)貼整個(gè)項(xiàng)目開支的一部分,企業(yè)可能確實(shí)難以區(qū)分某項(xiàng)政府補(bǔ)助中哪些與資產(chǎn)相關(guān)、哪些與收益相關(guān),或者對(duì)其進(jìn)行劃分不符合重要性原則或成本效益原則。這種情況下,企業(yè)可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益,或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
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