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長期股權(quán)投資

重點(diǎn)：1、成本法與合并報(bào)表;2、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法、權(quán)益法

投資方和被投資方的關(guān)系	持股比例	被投資方稱謂	投資方核算方法	是否納入合并范圍
控制	大于50%	子公司	成本法	子公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，需調(diào)整為權(quán)益法核算
重大影響	20%或以上至50%（含50%）	聯(lián)營企業(yè)	權(quán)益法	不納入合并范圍
共同控制	兩方或多方對(duì)被投資方持股比例相同	合營企業(yè)	權(quán)益法	不納入合并范圍
沒有共同控制和重大影響，活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量	20%以下		成本法	不納入合并范圍
無重大影響且有公允價(jià)值	20%以下		可供出售金融資產(chǎn)

一、長期股權(quán)投資的適用范圍

二、長期股權(quán)投資初始入賬成本(重點(diǎn))

1、同一控制下企業(yè)合并

初始入賬成本=被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值×投資比例

(1)發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用，不計(jì)入成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益

(2)為合并進(jìn)行發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益--管理費(fèi)用

(3)長投初始成本與所支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，調(diào)整資本公積--股本溢價(jià)或資本溢價(jià); 不足沖減的調(diào)整留存收益。

(4)合并方不確認(rèn)付出資產(chǎn)的處置損益

(5)發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益

2、非同一控制現(xiàn)企業(yè)合并、非企業(yè)合并

長期股權(quán)投資初始入賬成本=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi)(特別注意增值稅)

(1)購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益--管理費(fèi)用

(2)無論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則與股票發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用從股票溢價(jià)(資本公積)中扣除;若是發(fā)行債券作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則交易費(fèi)用是計(jì)入到負(fù)債的初始計(jì)量金額(體現(xiàn)在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中)

(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的，一律視同銷售，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

非同一控制下的企業(yè)合并中，合并對(duì)價(jià)若是無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，則公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收支;若是以金融資產(chǎn)或者長期股權(quán)投資作為對(duì)價(jià)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益;若是合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)或者存貨，是要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的。

(4)多次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，個(gè)別報(bào)表中，初始投資成本=購買之前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值+新投資成本，涉及股權(quán)其他收益的，在處置日轉(zhuǎn)為投資收益;合并報(bào)表中，購買日之前所持被購買方的股權(quán)按購買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，涉及股權(quán)其他收益的，在購買日轉(zhuǎn)為投資收益。

(5)無論是同一控制、非同一控制的合并還是非企業(yè)合并，買價(jià)中含有已宣告未支付的現(xiàn)金股利，計(jì)入應(yīng)收股利(不計(jì)入成本)

三、成本法核算

1.初始計(jì)量：按初始計(jì)量要求處理;

2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。會(huì)計(jì)處理是：借記應(yīng)收股利，貸記投資收益。

3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

四、權(quán)益法(重點(diǎn))

1、初始投資時(shí)：

(1)按初始計(jì)量要求處理

(2)調(diào)整初始成本：多付款不調(diào)整，少付款計(jì)入營業(yè)外收入

2、被投資方實(shí)現(xiàn)損益時(shí)投資方的處理

(1)實(shí)現(xiàn)凈損益尚未分配時(shí)

對(duì)凈損益將進(jìn)行調(diào)整：

A、投資時(shí)，被投資企業(yè)賬面值價(jià)值與公允價(jià)值之差調(diào)增或者調(diào)減損益

存貨按當(dāng)年售出部分調(diào)整，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按當(dāng)年折舊部分調(diào)整。

B、內(nèi)部交易調(diào)整(售價(jià)低于成本不調(diào)整)

存貨內(nèi)部交易當(dāng)年：按未售出部分調(diào)減損益，以后年度售出時(shí)調(diào)增損益;

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：內(nèi)部交易當(dāng)年按當(dāng)年折舊攤銷后的凈值調(diào)減損益，以后年度折舊攤銷時(shí)調(diào)增損益。

調(diào)整后凈利潤：

借：長期股權(quán)投資——*公司——損益調(diào)整

貸：投資收益

若是凈虧損，分錄相反。

(2)被投資企業(yè)宣告分發(fā)現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

長期股權(quán)投資——*公司——損益調(diào)整

A、被投資方提取盈余公積時(shí)，所有者權(quán)益沒有發(fā)生變化，投資方不做賬務(wù)處理。

B、被投資方宣告分配股票股利及實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)，投資方不做處理。

(3)被投資企業(yè)發(fā)生巨額虧損

如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益(如長期應(yīng)收款)減記至零為限，如果還有額外承擔(dān)的義務(wù)，則在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果還存在未確認(rèn)的虧損，則應(yīng)在備查簿中登記。

3、被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)

投資方應(yīng)根據(jù)被投資方資本公積變動(dòng)額乘以持股比例計(jì)算確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。

五、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

(一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法(重點(diǎn))

1.增資：總的思路是“追溯”調(diào)整。即對(duì)原持有的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

(1)原持有的長期股權(quán)投資的處理——追溯調(diào)整

A、原投資時(shí)初始成本調(diào)整

原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額——多付款不調(diào)，少付款調(diào)整長期股權(quán)投資與留存收益(盈余公積和利潤分配——未分配利潤)

B、兩次投資之間所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整

①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)未分配凈損益(分配部分要扣除)中應(yīng)享有份額的，屬于以前年度的——調(diào)整長期股權(quán)投資與留存收益(盈余公積和利潤分配——未分配利潤);屬于追加投資當(dāng)年部分——調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益。

②屬于資本公積變動(dòng)(倒擠計(jì)算=追加投資時(shí)公允價(jià)值-原投資時(shí)公允價(jià)值-兩次投資間實(shí)現(xiàn)的未分配凈利潤)應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資與“資本公積——其他資本公積”。

(2)新增長期股權(quán)投資的處理——多付款不調(diào)整，少付款計(jì)入營業(yè)外收入

2.減資：只追溯調(diào)整余下持股比例

首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

其次，追溯調(diào)整

A、原投資時(shí)初始成本調(diào)整

原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額——多付款不調(diào)，少付款調(diào)整長期股權(quán)投資與留存收益(盈余公積和利潤分配——未分配利潤)

B、兩次投資之間所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整

①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)未分配凈損益中應(yīng)享有份額的，屬于以前年度的——調(diào)整長期股權(quán)投資與留存收益(盈余公積和利潤分配——未分配利潤);屬于追加投資當(dāng)年部分——調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益。

②屬于資本公積變動(dòng)(不倒擠，按題中列示金額計(jì)算)應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資與“資本公積——其他資本公積”。

(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法——增資、減資都不需要“追溯”調(diào)整。

六、長期股權(quán)投資減值與處置

1、減值——賬面值價(jià)值與預(yù)計(jì)可收回金額孰低，減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回

2、處置時(shí)——資本公積轉(zhuǎn)入投資收益

七、共同控制經(jīng)營——是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。

共同控制資產(chǎn)——共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況。

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