存貨部分內(nèi)容計(jì)算分析題（2009年真題）

甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：

⑴6月3日，持銀行匯票300萬(wàn)元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬(wàn)元，增值稅額36.72萬(wàn)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。

⑵6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

⑶6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為1415萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。

⑷6月20日，銷(xiāo)售W材料一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬(wàn)元，增值稅額為29.07萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

⑸6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克，該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為2.38萬(wàn)元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理。

⑹6月份發(fā)出材料情況如下：

①生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用450千克。

②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。

③6月30日對(duì)外銷(xiāo)售發(fā)出W材料600千克。

⑺6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元。

假定除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

⑴編制甲公司第⑴至⑷項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

⑵計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

⑶①編制甲公司第⑸項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

②計(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。

③編制甲公司第⑹項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。

⑷計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。

⑸計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

⑹計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【答案】

⑴①

借：原材料——W材料 217.8

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36.72

    貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 254.52

借：銀行存款 45.48

    貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 45.48

②

借：原材料——W材料 163.4

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27.71

    貸：應(yīng)付票據(jù) 191.11

③

借：原材料——W材料 1415

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 240.55

    貸：實(shí)收資本 1655.55

④

借：銀行存款 200.07

    貸：其他業(yè)務(wù)收入 171

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 29.07

⑵W材料加權(quán)平均成本＝（385＋217.8＋163.4＋1415）/（1400＋800＋590＋5000）＝0.28（萬(wàn)元/千克）

⑶

①

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16.38

    貸：原材料——W材料 14（0.28×50）

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2.38

借：營(yíng)業(yè)外支出 6.38

    其他應(yīng)收款 10

    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16.38

②產(chǎn)品的定額分配率＝2000×0.28/（24×20＋52×10）＝0.56

A產(chǎn)品的成本＝20×24×0.56＝268.8（萬(wàn)元）

B產(chǎn)品的成本＝10×52×0.56＝291.2（萬(wàn)元）

③

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 268.8

            ——B產(chǎn)品 291.2

    制造費(fèi)用 196 （0.28×700）

    管理費(fèi)用 126 （0.28×450）

    貸：原材料——W材料 882

借：委托加工物資 28

    貸：原材料 28

結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本 168

    貸：原材料——W材料 168

⑷W材料賬面余額＝（385＋217.8＋163.4＋1415）－14－882－28－168＝1089.2（萬(wàn)元）

⑸W可變現(xiàn)價(jià)值是1000計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1089.2－1000＝89.2 （萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失 89.2

    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 89.2

⑹存貨的賬面價(jià)值＝268.8＋291.2＋196＋28＋1000＝1784（萬(wàn)元）

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