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第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

【例題1•單選題】下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。(2012年)

A.外埠存款

B.持有的銀行承兌匯票

C.擬長期持有的股票投資

D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資

【答案】C

【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，選項(xiàng)C屬于非貨幣性資產(chǎn)。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

即：認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。

【提示】整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。

【例題2·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。

A.以公允價(jià)值50萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備

B.以公允價(jià)值100萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)

C.以公允價(jià)值100萬元的專利換取長期股權(quán)投資，同時(shí)收到25萬元的補(bǔ)價(jià)

D.以公允價(jià)值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備換取一批公允價(jià)值為90萬元存貨，同時(shí)收到11.7萬元的補(bǔ)價(jià)，存貨和生產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為17%

【答案】ABD

【解析】25÷100=25%，選項(xiàng)C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D中與公允價(jià)值相關(guān)的補(bǔ)價(jià)為10萬元，最大公允價(jià)值為100萬元，選項(xiàng)D屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

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