第四章 所有者權(quán)益

[基本要求]

(一) 掌握實收資本的核算

(二) 掌握資本公積的來源及核算

(三) 掌握留存收益的核算

(四) 熟悉利潤分配的內(nèi)容

(五) 熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容

[考試內(nèi)容]

所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本 (或股本)、資本公積 (含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益，反映企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。

第一節(jié) 實收資本

一、實收資本的內(nèi)容

實收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

實收資本的構(gòu)成比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。

我國 《公司法》 規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的 30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。

二、實收資本的核算

除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “實收資本” 科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。

股份有限公司應(yīng)設(shè)置 “股本” 科目核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。

(一) 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記 “銀行存款” 等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記 “實收資本” 科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在

企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記 “資本公積———資本溢價” 科目。股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記 “銀行存款” 等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記 “股本” 科目，實際收到的金額與該股本之間的差額，貸記 “資本公積———股本溢價” 科目。

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積 (股本溢價)。

(二) 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值 (不公允的除外) 作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值 (不公允的除外) 超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。

(三) 實收資本 (或股本) 變動

企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時相同。

企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記 “資本公積———資本溢價 (或股本溢價)” 科目，貸記 “實收資本” (或 “股本”) 科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記 “盈余公積” 科目，貸記 “實收資本” (或 “股本”) 科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。

企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。

股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記 “股本” 科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記 “庫存股” 科目，按其差額，借記 “資本公積———股本溢價” 科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記 “盈余公積”、“利潤分配———未分配利潤” 科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記 “股本” 科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記 “庫存股”科目，按其差額，貸記 “資本公積———股本溢價” 科目。

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