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【例題·單選題】(2010年)甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥(竣工)驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部?jī)r(jià)款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是(　)。

A.2009年12月

B.2010年1月

C.2010年2月

D.2010年4月

『正確答案』C

『答案解析』本題考核房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。本題中2010年1月辦妥(竣工)驗(yàn)收手續(xù)，所以從2010年2月起征收房產(chǎn)稅。

第二節(jié)　契稅法律制度

一、契稅的納稅人——權(quán)屬的承受人(P164)

契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受(獲得)“土地、房屋權(quán)屬”轉(zhuǎn)移(土地使用權(quán)、房屋所有權(quán))的單位和個(gè)人。

提示：(1)這里所說(shuō)的“承受”，是指以受讓、購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。(2)我國(guó)目前房地產(chǎn)類(lèi)稅收主要包括：耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。

二、契稅的征稅范圍(P165)

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓(土地一級(jí)市場(chǎng));

2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓((土地二級(jí)市場(chǎng)：包括出售、贈(zèng)與、交換);

提示：土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

3.房屋買(mǎi)賣(mài);

4.贈(zèng)與;

5.交換。

6.特殊情況，視同轉(zhuǎn)移：

(1)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股;(2)以土地、房屋權(quán)屬抵債;(3)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;(4)以預(yù)購(gòu)方式承受土地、房屋權(quán)屬;(5)土地使用權(quán)受讓人通過(guò)完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無(wú)償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的;(6)公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅;(7)企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。

提示：(1)企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。

(2)土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆(分割)、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。

三、契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)契稅的計(jì)稅依據(jù)(P165)

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)：成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)價(jià)格確定。

3.土地使用權(quán)交換、房屋交換：交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”。

提示： 交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價(jià)格相等的，免征契稅。

4.以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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