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(二) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
(三) 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
進(jìn)口貨物的納稅人,無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
五、增值稅的稅收優(yōu)惠
為了實(shí)現(xiàn)不同的政策目標(biāo),我國在增值稅領(lǐng)域規(guī)定了較多的免稅項(xiàng)目,主要涉及扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)資源綜合利用、鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、照顧社會公共事業(yè)、促進(jìn)社會福利事業(yè)發(fā)展等目標(biāo)。
(一) 增值稅的免稅項(xiàng)目
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,下列項(xiàng)目免征增值稅:
1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
農(nóng)業(yè),是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品,是指初級農(nóng)產(chǎn)品,具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。
2. 避孕藥品和用具。
3. 古舊圖書,即指向社會收購的古書和舊書。
4. 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。
5. 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
6. 由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。
7. 銷售的自己使用過的物品,即指其他個(gè)人自己使用過的物品。
8. 除前述規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。據(jù)此,除前述規(guī)定外,國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門頒布了一系列有關(guān)增值稅的免稅項(xiàng)目的規(guī)范性文件,主要內(nèi)容如下:
(1) 對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策:再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻對廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。
(2) 對污水處理勞務(wù)免征增值稅。
(3) 對殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。
(4) 自2009年1月1日起至2013年12月31日止,廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入,免征增值稅。
(6) 自2007年7月1日起,納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。
(7) 自2009年1月1日起,單位和個(gè)人銷售再生資源,應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。但個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。
納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。
(二) 納稅人的放棄免稅權(quán)
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。
生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán),應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起,依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán),其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅,不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán),也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
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(責(zé)任編輯:xll)
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