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2012初級會計職稱《初級會計實務(wù)》 講義第六章(3)

(二)營業(yè)外支出

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括：

1.非流動資產(chǎn)處置損失，包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置損失。

2.公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。

3.盤虧損失，主要指對于財產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出的損失。

4.非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，扣除保險公司賠償?shù)群髴?yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。

5.罰款支出，是指行政罰款、稅務(wù)罰款及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

(二)營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

【例題】某公司一項原價100萬元的非專利技術(shù)，2010年1月1日出售時已累計攤銷l0萬元，未計提減值準(zhǔn)備，出售時取得價款90萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為4.5萬元。不考慮其他因素，出售時應(yīng)作會計分錄如下：

『正確答案』

處置損益=90-(100-10)-4.5=-4.5(萬元)

借：銀行存款 90

累計攤銷 l0

營業(yè)外支出 4.5

貸：無形資產(chǎn) 　l00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 4.5

【例題】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。本期管理不善發(fā)生原材料的丟失損失27萬元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。批準(zhǔn)后計入營業(yè)外支出的金額(　)萬元。

A.27 B.31.59

C.22.41 　D. 4.59

『正確答案』B

『答案解析』

①原材料丟失

借：待處理財產(chǎn)損溢 31.59

貸：原材料 27

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　4.59

②批準(zhǔn)處理時：

借：營業(yè)外支出 31.59

貸：待處理財產(chǎn)損溢 31.59

【思考問題】無法查明原因的現(xiàn)金短款?應(yīng)計入管理費(fèi)用。

【思考問題】企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金，應(yīng)計入營業(yè)外支出。

【例題】下列交易或事項，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是(　)。

A.公益性捐贈支出

B.無形資產(chǎn)出售損失

C.固定資產(chǎn)盤虧損失

D.固定資產(chǎn)減值損失

『正確答案』D

【例題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有(　)。

A.無形資產(chǎn)處置損失

B.存貨自然災(zāi)害損失

C.固定資產(chǎn)清理損失

D.長期股權(quán)投資處置損失

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D應(yīng)該計入到投資收益。

【例題】下列各項，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有(　)

A.固定資產(chǎn)盤盈

B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用

C.對外捐贈固定資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)出售利得

『正確答案』CD

『答案解析』選項B不影響利潤總額，影響凈利潤。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

要求：

(1)逐筆編制甲公司上述交易或事項的會計分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。

(2)計算甲公司4月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)

①銷售商品一批，按商品標(biāo)價計算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款 　210.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入 180

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　30.6

借：主營業(yè)務(wù)成本 150

貸：庫存商品 150

②向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實際成本為8萬元，市場售價為10萬元。

『正確答案』

借：管理費(fèi)用 　11.7

貸：應(yīng)付職工薪酬 　11.7

借：應(yīng)付職工薪酬 　11.7

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7

借：主營業(yè)務(wù)成本 8

貸：庫存商品 8

③向乙公司轉(zhuǎn)讓一項軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)20萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。

『正確答案』

借：銀行存款 20

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

④銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價80萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。

『正確答案』

借：銀行存款 93.6

貸：其他業(yè)務(wù)收入 　80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　13.6

借：其他業(yè)務(wù)成本 　59

貸：原材料 59

⑤將以前會計期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在本月分配計入當(dāng)月收益300萬元。

『正確答案』

借：遞延收益 300

貸：營業(yè)外收入 　300

⑥確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬元，預(yù)計合同總成本為70萬元，合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至到本月末，該勞務(wù)的累計完工進(jìn)度為60%，前期已累計確認(rèn)勞務(wù)收入50萬元、勞務(wù)成本35萬元。

『正確答案』

借：預(yù)收賬款 10

貸：其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入 10(100×60%-50)

借：其他業(yè)務(wù)成本或主營業(yè)務(wù)成本 7(70×60%-35)

貸：勞務(wù)成本 　7

⑦以銀行存款支付管理費(fèi)用20萬元，財務(wù)費(fèi)用10萬元，營業(yè)外支出5萬元。

『正確答案』

借：管理費(fèi)用 20

財務(wù)費(fèi)用 10

營業(yè)外支出 5

貸：銀行存款 35

(2)計算甲公司4月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。

『正確答案』

營業(yè)收入：(1)180+(2)10+(3)20+(4)80+(6)10=300(萬元)

營業(yè)成本：(1)150+(2)8+(4)59+(6)7=224(萬元)

營業(yè)利潤：300-224-(2)11.7-(7)20-(7)10=34.3(萬元)

利潤總額：34.3+(5)300-(7)5=329.3(萬元)

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