五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

38 [簡答題]

藍天公司是一家大型企業(yè)集團，下屬有甲、乙兩家子公司，2015年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2015年7月1日，甲公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給B公司，銷售價格為400萬元(不含增值稅稅額)，增值稅稅率為17%，商品成本為300萬元，未計提存貨跌價準備，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給B公司后一年內(nèi)以420萬元的價格回購所售商品。2015年12月31日，甲公司尚未回購該批商品。

(2)2015年12月1日，甲公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元;甲公司負責該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5 日，甲公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線，生產(chǎn)線的成本為180萬元;12月8 日，D公司收到生產(chǎn)線并向甲公司支付250萬元貨款;12月20日，甲公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術人員，進行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。

(3)乙公司2015年4月1日與當?shù)卣炗喴豁椏偨痤~為3600萬元的固定造價合同，承建一個污水處理工程，工程于2015年4月1日開工，預計2017年3月31日完工，合同規(guī)定如果該工程質(zhì)量優(yōu)等可獲得獎勵款120萬元。該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，按照完工百分比法確認收入。最初預計總成本為3200萬元。2015年乙公司實際發(fā)生施工成本1200萬元(假設均為職工薪酬)，預計為完成合同尚需發(fā)生成本2000萬元;2015年年末與當?shù)卣呀Y(jié)算工程價款1520萬元，實際收到當?shù)卣こ炭铐?400萬元。

不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司是否應確認商品銷售收入;并編制甲公司相關的會計分錄;

(2)根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司是否應確認商品銷售收入;并編制甲公司相關的會計分錄;

(3)根據(jù)資料(3)，計算乙公司2015年的完工進度以及應確認的合同收入、合同費用和合同毛利，并編制與建造合同相關的會計分錄。

參考解析：

(1)甲公司向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內(nèi)以固定價格回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，甲公司不應確認銷售商品收入。

會計分錄：

借：銀行存款　　468

貸：其他應付款　　400

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　68

借：發(fā)出商品　　300

貸：庫存商品　　300

(2)甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線并承擔安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，甲公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應確認商品銷售收入。

會計分錄：

借：銀行存款　　250

貸：預收賬款　　250

借：發(fā)出商品　　180

貸：庫存商品　　180

(3)2015年工程完工程度=1200+(1200+2000)×100%=37.5%

2015年應確認的合同收入=3600×37.5%=1350(萬元)

2015年應確認的合同費用=(1200+2000)×37.5%=1200(萬元)

2015年應確認的合同毛利=1350-1200=150(萬元)

會計分錄：

①發(fā)生成本

借：工程施工——合同成本　　1200

貸：應付職工薪酬　　1200

②與政府已結(jié)算工程價款

借：應收賬款　　1520

貸：工程結(jié)算　　1520

④實際收到政府工程款項

借：銀行存款　　1400

貸：應收賬款 　　1400

④確認合同收入和合同費用

借：工程施工——合同毛利　　150

主營業(yè)務成本　　1200

貸：主營業(yè)務收入　　1350

39 [簡答題]

甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預計在未來期間保持不變，2014年度所得稅匯算清繳于2015年3月31日完成;2014年度財務報告批準報出日為2015年4月2日。2015年2月10日，甲公司內(nèi)部審計人員對下列業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：

(1)2014年1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，實際年利率為6%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預計不會在到期前出售。

甲公司對該交易事項的會計處理如下：

借：持有至到期投資　　3000

貸：銀行存款　　2936.95

財務費用　　63.05

借：應收利息　　165

貸：投資收益　　165

(2)2014年10月20日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2014年11月20日之前向丙公司支付購貨款500萬元(不含增值稅)。2014年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2014年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付購貨款而被丙公司起訴，至2014年12月31日該案件尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償100萬元的可能性為80%，賠償90萬元的可能性為20%。。

(3)2015年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付90萬元賠償款。

(4)2015年3月2日，甲公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丁公司款項400萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。

甲公司該應收款項在2014年已經(jīng)存在且在2014年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務，因而計提了壞賬準備100萬元。

(5)其他資料

①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預計負債在2014年1月1日的期初余額均為零。

②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

③稅法規(guī)定，與預計負債相關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，

只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應納稅所得額中扣除。

④調(diào)整事項涉及所得稅的，逐筆調(diào)整與所得稅相關內(nèi)容。

⑤按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

⑥不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制有關更正的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2014年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關會計分錄;如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。

參考解析：

(1)甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司購人折價發(fā)行的債券，應該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實際利率法對該折價金額進行攤銷。

更正分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——財務費用　　63.05

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　63.05

本期應攤銷的利息調(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22(萬元)。

借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　11.22

貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　11.22

借：應交稅費——應交所得稅　　12.96[(63.05-11.22)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　12.96

借：利潤分配——未分配利潤　　38.87

貸：以前年度損益調(diào)整　　38.87

借：盈余公積　　3.89

貸：利潤分配——未分配利潤 　　3.89

(2)甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債。

理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，即很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應該確認與該未決訴訟相關的預計負債。

甲公司應確認的預計負債金額為100萬元。

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出　　100

貸：預計負債　　100

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　25(100×25%)

貸：所得稅費用　　25

(3)①資料(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

會計分錄為：

借：預計負債　　100

貸：其他應付款　　90

以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　10

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　25

借：應交稅費——應交所得稅　　22.5(90×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　22.5

借：以前年度損益調(diào)整　　7.5

貸：利潤分配——未分配利潤　　7.5

借：利潤分配——未分配利潤　　0.75

貸：盈余公積　　0.75

②資料(4)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

理由：應收賬款發(fā)生減值的事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，日后事項期間取得進一步證據(jù)，需要調(diào)整原確認的減值損失金額。

會計分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　300(400-100)

貸：壞賬準備　　300

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　75(300×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　75

借：利潤分配——未分配利潤　　225

貸：以前年度損益調(diào)整　　225

借：盈余公積　　22.5

貸：利潤分配——未分配利潤　　22.5

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