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第四章 個(gè)人所得稅法律制度

一、居民納稅人和非居民納稅人

歷年真題回顧

【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是( )。(2010年)

A.M國甲，在華工作6個(gè)月

B.N國乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境

C.X國丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天

D.Y國丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境100天

[答案]C

[解析]在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國的居民納稅人;居住滿1年是指在1個(gè)納稅年度(1月1日~12月31日)內(nèi)，在中國居住滿365日，臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù);其中臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日。(1)選項(xiàng)AB：未能在1個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國居住滿365日;(2)選項(xiàng)D：既未滿足1個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國居住滿365日的條件，也未滿足一個(gè)納稅年度內(nèi)一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日的規(guī)定;(3)選項(xiàng)C：2009年1月1日～2009年12月31日在中國境內(nèi)居住滿365日，且臨時(shí)離境僅28天，可以不扣減其在華居住天數(shù)。

【解釋】判定納稅人是居民納稅人還是非居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，一是住所標(biāo)準(zhǔn)(習(xí)慣性居住)，二是居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)(在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，臨時(shí)離境不扣減日數(shù))。滿足兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一的，是居民納稅人;兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)均不滿足，則是非居民納稅人。

(一)居民納稅人

1.判定標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。

(1)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)“習(xí)慣性居住”的個(gè)人。

(2)在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人

①居住滿1年：指在“一個(gè)納稅年度內(nèi)” (1月1日～12月31日)在中國境內(nèi)居住滿365日，在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住天數(shù)。

②臨時(shí)離境：指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

【案例1】外籍個(gè)人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日離境;在本案中，甲未在“一個(gè)納稅年度內(nèi)”在中國居住滿365日，不屬于居民納稅人。

【案例2】外籍個(gè)人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日回國探親，2010年10月8日返回中國;在本案中，乙2010年一次離境未超過30日，屬于臨時(shí)離境，不扣減其在華天數(shù)，滿足在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日的要求，屬于居民納稅人。

【案例3】外籍個(gè)人丙2009年9月1日入境，2010年5月1日回國探親5天，2010年10月1日再次回國探親7天;在本案中，丙在2010年多次離境，但累計(jì)天數(shù)未超過90日，依然滿足在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日的要求，屬于居民納稅人。

2.納稅義務(wù)

(1)一般情況

居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得履行“全面”納稅義務(wù)。

(2)例外情況

①在中國境內(nèi)無住所，但居住1年以上而未超過5年的個(gè)人：對(duì)于其來源于中國境外的各種所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。(即境外所得，境外支付部分可以不繳納個(gè)人所得稅)

②在中國境內(nèi)無住所，但居住滿5年的個(gè)人：從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅，(即完全的納稅義務(wù)，境內(nèi)、境外所得不論是境內(nèi)支付還是境外支付均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅)。凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅(即僅就境內(nèi)所得繳納個(gè)人所得稅);如某一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90日，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免于繳納個(gè)人所得稅(即僅就境內(nèi)所得、境內(nèi)支付部分繳納個(gè)人所得稅)。

(二)非居民納稅人

1.判定標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

2.納稅義務(wù)

(1)一般情況

非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向中國政府履行“有限”納稅義務(wù)。

(2)特殊情況

①對(duì)于在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日的個(gè)人：僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。(即僅就境內(nèi)所得、境內(nèi)支付繳納個(gè)人所得稅)

②對(duì)于在中國無住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)工作超過90日的個(gè)人：其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅;至于個(gè)人在中國境外取得的工資、薪金所得，除另有規(guī)定外，不繳納個(gè)人所得稅。(即僅就境內(nèi)所得繳納個(gè)人所得稅)

納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)的一般規(guī)定

類型判斷標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)

居民納稅人(1)在中國境內(nèi)有住所

(2)無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人全面納稅義務(wù)(境內(nèi)、境外所得)

非居民納稅人(1)在中國境內(nèi)無住所又不居住

(2)無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人有限納稅義務(wù)(境內(nèi)所得)

居民納稅人和非居民納稅人納稅義務(wù)的特殊規(guī)定

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