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3.雙倍余額遞減法

采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，一般應在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

4.年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和×100%

年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×年折舊率

【思考問題】雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法有那些區(qū)別?

(1)方法需要轉(zhuǎn)換?在采用雙倍余額遞減法時，從倒數(shù)第二年起有一個折舊方法的轉(zhuǎn)換，要由雙倍余額遞減法改成直線法，而年數(shù)總和法沒有方法的轉(zhuǎn)換;

(2)折舊基數(shù)相同?不同。在雙倍余額遞減法下，折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值=原價-折舊額，而在年數(shù)總和法下，折舊基數(shù)是應計折舊額=固定資產(chǎn)的原價-凈殘值;

(3)折舊率計算方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法折舊的各年它的折舊率是2/折舊年限，而在年數(shù)總和法下，折舊率是尚可使用年限/年數(shù)總和;

(4)凈殘值處理方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法之前是不考慮凈殘值的;而在年數(shù)總和法下，每年均要考慮凈殘值。

【例題】甲公司一項固定資產(chǎn)安裝完畢投入使用，該設備成本為500萬元，預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。

(1)假定2008年4月10日安裝完畢并交付使用，采用年限平均法計算2008年、2009年

『正確答案』

2008年年折舊額=(500-20)÷5×8/12=64(萬元)

2009年年折舊額=(500-20)÷5=96(萬元)

(2)假定2008年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算2008年、2009年折舊額。

『正確答案』

2008年年折舊額=(500-20)×5/15×3/12=40(萬元)

2009年年折舊額=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(萬元)

(3)假定2008年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2009年～2013年年折舊額。

『正確答案』

2009年年折舊額=500×2/5=200(萬元)

2010年年折舊額=(500-200)×2/5=120(萬元)

2011年年折舊額=(500-200-120)×2/5=72(萬元)

2012年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

2013年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

(4)假定2008年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2008年～2013年年折舊額。

『正確答案』

2008年年折舊額=500×2/5×9/12=150(萬元)

2009年年折舊額=500×2/5×3/12+(500-200)×2/5×9/12=140(萬元)

2010年年折舊額=(500-200)×2/5 ×3/12+(500-200-120)×2/5×9/12=84(萬元)

2011年年折舊額=(500-200-120)×2/5×3/12+(500-200-120-72-20)÷2×9/12=51(萬元)

2012年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬元)

2013年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2 ×3/12=11(萬元)

驗算：折舊額=150+140+84+51+44+11=480(萬元)

應計提折舊額=500-20=480(萬元)

(三)固定資產(chǎn)折舊的會計分錄

借：制造費用 【生產(chǎn)車間計提折舊】

管理費用 【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】

銷售費用 【企業(yè)專設銷售部門計提折舊】

其他業(yè)務成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】

研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】

在建工程 【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計提折舊】

貸：累計折舊

【例題】企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，下列會計分錄正確的有(　)。

A.計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：

借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目

B.計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：

借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目

C.計提專設銷售機構固定資產(chǎn)折舊：

借記“銷售費用”科目，貸記“累計折舊”科目

D.計提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：

借記“在建工程”科目，貸記“累計折舊”科目

『正確答案』ABCD

(四)固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的。應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

考點三：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

(一)資本化的后續(xù)支出

1.企業(yè)一般應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

2.企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。

【例題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2007年12月購入一項生產(chǎn)設備，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2010年12月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，2011年1月購買工程物資，價款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為300萬元，不考慮殘值。

『正確答案』

對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元)

減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210(萬元)

加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價=420-210+400=610(萬元)

借：在建工程 　420

累計折舊 (600/10×3)180

貸：固定資產(chǎn) 　600

借：營業(yè)外支出 　210

貸：在建工程 　210

借：在建工程 400

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 68

貸：銀行存款 　468

借：固定資產(chǎn) 610

貸：在建工程 　610

【例題】企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應當將該固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。(　)

『正確答案』√

(二)費用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，通常不滿足固定資產(chǎn)確認條件，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預提方式處理。

企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【思考問題】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入科目? 計入“管理費用”科目。

考點四：固定資產(chǎn)的處置、清查和減值的核算

(一)固定資產(chǎn)的處置

包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費用

借：固定資

（責任編輯：xll）

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