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會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交增值稅

(一)增值稅概述

1.征稅范圍：銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，加工、修理修配勞務(wù)

2.納稅人：按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

(1)一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×規(guī)定的征收率

(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

(1)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額;購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品按照買(mǎi)價(jià)和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。

(2)會(huì)計(jì)核算

①購(gòu)進(jìn)存貨或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

借：原材料、庫(kù)存商品等

固定資產(chǎn)、工程物資等(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn))

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

【注意】

企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。

購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定扣除率7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(運(yùn)費(fèi)*7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)*93%計(jì)入成本)

【例18-教材例2-34】某企業(yè)從外地購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款10000元，另外向運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)用5000元。貨物已運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本法核算。貨款、進(jìn)項(xiàng)稅和運(yùn)輸費(fèi)用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為7%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%+5000×7%=2050(元)

材料成本=10000+5000×(1-7%)=14650(元)

借：材料采購(gòu) 14650

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2050

貸：銀行存款 16700

②購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：原材料等 (買(mǎi)價(jià)-買(mǎi)價(jià)×扣除率)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (買(mǎi)價(jià)×扣除率)

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 ( 買(mǎi)價(jià))

【例19-教材例2-32】C商場(chǎng)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。

借： 商品采購(gòu) 87000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13000(100000×13%)

貸：銀行存款 100000

③接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

(1)情形：購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)

(2)科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(3)會(huì)計(jì)處理：

①發(fā)生非常損失

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

②購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

【例20-教材例2-35】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)成本為10000元，增值稅額1700元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11700

貸：原材料 10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1700

【例21-教材例2-37】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為850元。

借：應(yīng)付職工薪酬 5850

貸：原材料 5000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)850

3.銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

4.視同銷(xiāo)售

(1)情形：所有自產(chǎn)、委托加工;購(gòu)進(jìn)貨物用于投資、分配給股東、無(wú)償贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷(xiāo)售物資計(jì)算交納增值稅

(2)科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(3)會(huì)計(jì)處理

【注意】屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)收入，比如自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)建;離開(kāi)企業(yè)的，會(huì)計(jì)上也需要確認(rèn)收入，比如購(gòu)進(jìn)貨物用于投資、無(wú)償贈(zèng)送等。

①自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利

借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

②購(gòu)進(jìn)貨物用于對(duì)外投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

③領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)建

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價(jià)格*17%)

【例22-教材例2-40】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部，該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元，增值稅稅率為17%。則會(huì)計(jì)分錄是：

借：在建工程 251000

貸：庫(kù)存商品 200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51000(300000×17%)

5.出口退稅

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

6.交納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

【例23-教材例2-42】某企業(yè)本月發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20440元，已交增值稅60000元，求本月“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的余額。

84770+24587-20440-60000=28908(元)

(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

1.特點(diǎn)：購(gòu)進(jìn)時(shí)小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本;銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照不含稅銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算交納增值稅。

2.科目設(shè)置：“應(yīng)交增值稅”下不需要設(shè)置明細(xì)科目。

3.會(huì)計(jì)處理：

借：原材料等

貸：銀行存款等

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

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