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專題六 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容

(一)取得固定資產(chǎn)

1.外購固定資產(chǎn)

銀行存款等

在建工程等

固定資產(chǎn)

①需安裝，發(fā)生的安裝支出

②安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)

購入不需安裝的固定資產(chǎn)

2.建造固定資產(chǎn)

(1)自營工程

銀行存款等

工程物資

在建工程

固定資產(chǎn)

①購入工程物資

②領(lǐng)用工程物資

⑥工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)

③用銀行存款支付的其他費用

應(yīng)付職工薪酬

④分配工程人員工資

庫存商品

⑤工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

(2)出包工程

銀行存款

在建工程

固定資產(chǎn)

②補付工程款

①預(yù)付工程款

③工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)

(二)固定資產(chǎn)的折舊

1.計提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

第二，單獨計價入賬的土地。

在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：

(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

2.固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

(三)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

(四)固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)清理

累計折舊

銀行存款

銀行存款

應(yīng)交稅費

營業(yè)外收入

營業(yè)外支出

原材料

其他應(yīng)收款

①轉(zhuǎn)入清理

①轉(zhuǎn)入清理

②支付清理費用

④變價收入

④殘料入庫

⑤保險賠償

③計算交納的稅金

⑥清理凈收益

⑥清理凈損失

(五)固定資產(chǎn)清查

1.固定資產(chǎn)盤盈

借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

2.固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)

待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

原材料

其他應(yīng)收款

營業(yè)外支出

①盤虧時

①盤虧時

②殘料入庫

③由過失人賠償部分

④盤虧凈損失

(六)固定資產(chǎn)減值

企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

(七)投資性房地產(chǎn)的范圍

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：

(1)自用房地產(chǎn);

(2)作為存貨的房地產(chǎn)。

(八)投資性房地產(chǎn)的取得

1.外購的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

2.自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

銀行存款等

在建工程等

投資性房地產(chǎn)

①發(fā)生的支出

②達到預(yù)定可使用狀態(tài)

(九)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

(1)計提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

(2)取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

(3)計提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

(十)投資性房地產(chǎn)的處置

1.采用成本模式計量

處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

2.采用公允價值模式計量

處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目;按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動。若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。

二、專題舉例

【例題1·計算題】北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為注冊地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2010年10月10日，北方公司購進一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為580萬元，增值稅為98.6萬元，另發(fā)生運輸費和保險費2萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值為18萬元;支付安裝工人的工資為10萬元。該設(shè)備于2010年12月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。

(2)2011年12月31日，北方公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為460萬元;計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。

(3)2012年9月30日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進行改良。

(4)2013年 3月15日，改良工程完工并驗收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價款62.5萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限8年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為5萬元。改良后該設(shè)備的可收回金額為500萬元。2013年 12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

(5)2014年10月10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，北方公司決定進行處置，取得變價收入10萬元，應(yīng)交增值稅1.7萬元，保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用5萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：

(1)編制2010年10月10日取得該設(shè)備的會計分錄。

(2)編制設(shè)備安裝及設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。

(3)計算2011年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(4)計算2011年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(5)計算2012年度該設(shè)備計提的折舊額，并編制相應(yīng)會計分錄。

(6)編制2012年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的

（責(zé)任編輯：xll）