本文主要介紹2012年會計(jì)職稱中級會計(jì)職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)沖刺講義精選(3)，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第三節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

一、捐贈收入的核算

(一) 捐贈的概念

捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個單位或個人(捐贈人)自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個人(受贈人)，或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€人(受贈人)的負(fù)債。這里的其他資產(chǎn)包括債券、股票、產(chǎn)品、材料、設(shè)備、房屋、無形資產(chǎn)和勞務(wù)等。在實(shí)務(wù)中，民間非營利組織既可能作為受贈人，接受其他單位或個人的捐贈;也可能作為捐贈人，對其他單位或個人作出捐贈。

捐贈一般具有以下三個特征：

1. 捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于非交換交易。

2. 捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等。捐贈是自愿的，從而將捐贈與如納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開來。

3. 捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。

判斷某項(xiàng)交易是否是捐贈時，還需要注意以下幾點(diǎn)：

1. 應(yīng)當(dāng)將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來。

2. 可能某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易。

3. 應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映。

(二) 捐贈收入的分類

捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別對限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為限定性捐贈收入;如果捐贈方對捐贈的使用沒有設(shè)置時間限制或用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為非限定性捐贈收入。

(三) 捐贈承諾

為了對捐贈進(jìn)行正確地核算，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分捐贈與捐贈承諾。捐贈承諾是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計(jì)報表附注中作相關(guān)披露。

(四) 勞務(wù)捐贈

勞務(wù)捐贈是捐贈的一種，即捐贈人自愿地向受贈人無償提供勞務(wù)。對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中作相關(guān)披露。

(五) 捐贈收入的賬務(wù)處理

民間非營利組織為了核算其接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈收入”科目;并按照捐贈收入是否存在限制，在“捐贈收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目分別核算限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。如果民間非營利組織存在多個捐贈項(xiàng)目，還可以結(jié)合具體情況，在“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目下按照捐贈項(xiàng)目的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。

“捐贈收入”科目的貸方反映當(dāng)期捐贈收入的實(shí)際發(fā)生額。在會計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

1. 接受捐贈時，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”科目。

對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

2. 如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈收入——非限定性收入”科目。

3. 期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

二、會費(fèi)收入的核算

會費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)。一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。

民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會費(fèi)收入”科目;并且，應(yīng)當(dāng)在“會費(fèi)收入”科目下設(shè)置“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性會費(fèi)收入，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性收入”明細(xì)科目;同時，民間非營利組織還應(yīng)當(dāng)按照會費(fèi)種類(如團(tuán)體會費(fèi)、個人會費(fèi)等)，在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

“會費(fèi)收入”科目的貸方反映當(dāng)期會費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

三、業(yè)務(wù)活動成本的核算

業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報;如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下分項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列示。各民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動開展的實(shí)際情況，在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目。

業(yè)務(wù)活動成本是按照項(xiàng)目、服務(wù)或業(yè)務(wù)種類等進(jìn)行歸集的費(fèi)用。如果民間非營利組織的某些費(fèi)用是屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，則應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動中進(jìn)行分配。

直接成本是指為某一業(yè)務(wù)活動項(xiàng)目或種類而直接發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的相關(guān)資產(chǎn)成本。

直接費(fèi)用是指直接為業(yè)務(wù)活動發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的費(fèi)用，如直接人工費(fèi)、直接廣告費(fèi)、直接運(yùn)輸費(fèi)、直接相關(guān)稅費(fèi)等。

民間非營利組織為了核算其因?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動成本”科目。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況，在“業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

此外，如果民間非營利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助，可以在“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算;同時，在“業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”，歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用。

“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動成本的實(shí)際發(fā)生額。在會計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動成本的主要賬務(wù)處理如下：

1. 發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)當(dāng)借記“業(yè)務(wù)活動成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2. 會計(jì)期末，將“業(yè)務(wù)活動成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。

2012會計(jì)職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)沖刺講義精選第十七章

（責(zé)任編輯：xll）

共3頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁