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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo):精選講義第四章(3)

第三節(jié)　個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅目

一、工資、薪金所得

1、工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

提示：獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

2、不屬于工資、薪金所得的項(xiàng)目包括：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;(3)托兒補(bǔ)助費(fèi);(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

3、內(nèi)部退養(yǎng)的人員所得：

(1)在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個(gè)人所得稅。

4、退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

5、公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅(區(qū)分勞動(dòng)分紅與股份分紅的不同)。

6、對(duì)雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)：按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅;對(duì)非雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)：按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。

二、個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)出租車(chē)不擁有所有權(quán)：按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅;對(duì)出租車(chē)擁有所有權(quán)：比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。

三、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

1、個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶(hù)：按個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

2、個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何：先繳納企業(yè)所得稅，然后承包人繳納個(gè)人所得稅。具體包括以下兩種情況：

(1)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(2)承包、承租按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得

1、個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入。

(1)個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅。

(2)在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。

2、在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

五、稿酬所得

1、作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

2、以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專(zhuān)業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)別稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

1、注意區(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

【舉例】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣(mài)別人作品手稿或個(gè)人拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2、個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。

七、利息、股息、紅利所得

利息所得：(1)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅;(2)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息，自2008年10月9日(含)起暫免征收個(gè)人所得稅。

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得

1、財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

2、個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1、股票轉(zhuǎn)讓所得：不征收個(gè)人所得稅。

2、個(gè)人出售自有住房。

(1)個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定確定。

(2)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

十、偶然所得

個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

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