二、金融資產(chǎn)的計量

(一)金融資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以交易性金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益(投資收益);對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。

交易費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

【提示】企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理。

(二)金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

【提示】針對上述初始計量和后續(xù)計量的總結(jié)僅僅適用于初級考試。

【例題·單選題 】下列各項中，正確的是(　　)。

A.取得股票投資可以作為持有至到期投資核算

B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益

C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益

D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益

【答案】B

【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入投資收益。

三、交易性金融資產(chǎn)(主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及)

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表列示金額=相應(yīng)的賬面余額=期末公允價值。

(一)使用的會計科目;

交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

公允價值變動損益

應(yīng)收股利(股票投資)/應(yīng)收利息(債券投資)

投資收益

(二)具體核算(股票投資)

1.初始計量

(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益(投資收益的借方)。

(2)支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)

應(yīng)收股利(價款包含的股利)

投資收益(交易費(fèi)用)(影響當(dāng)期損益)

貸：其他貨幣資金—存出投資款

【例題·單選題】甲公司2013年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2013年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

A.860

B.840

C.844

D.848

【答案】B

【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-100×0.16=840(萬元)。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　 840

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 860

【例題·單選題】甲公司通過證券公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

A.810

B.815

C.830

D.835

【答案】A

【解析】支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)是計入應(yīng)收股利中，支付的交易費(fèi)用計入投資收益，所以答案是830-20=810(萬元)。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　 810

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 835

【例題·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。(　　)(2009年)

【答案】×

【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益。

2.后續(xù)計量(股票投資)

(1)收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：應(yīng)收股利

(2)新宣告的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益(影響當(dāng)期損益)

收到現(xiàn)金

借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：應(yīng)收股利

(3)期末(資產(chǎn)負(fù)債表日)公允價值變動：

第一期期末的公允價值變動(該期末公允價值-初始入賬成本)

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(或相反)

貸：公允價值變動損益(或相反)(影響當(dāng)期損益)

第二期期末及以后各期的公允價值變動(該期期末公允價值-上期期末公允價值)

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(或相反)

貸：公允價值變動損益(或相反)

【例題·單選題】2012年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元)購入乙公司發(fā)行的股票，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為(　　)萬元。

A.90

B.100

C.190

D.200

【答案】D

【解析】甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益=2200-(2100-100)=200(萬元)。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計入投資收益。

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