本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識第三章營業(yè)稅法律制度第六節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算講義精講 ，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第六節(jié)　營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額(或銷售額、轉(zhuǎn)讓額)×適用稅率

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

也就是營業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所取得的全部價款和價外費(fèi)用。

(一)價外費(fèi)用

(二)營業(yè)額的基本規(guī)定

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

2.納稅人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除。

3.應(yīng)受讓方違約而取得的賠償金收入，并入營業(yè)額征稅。

4.價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

(3)按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1—營業(yè)稅稅率)

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

5.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

6.自2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

7.納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

二、營業(yè)稅稅目、稅率和計稅依據(jù)的具體規(guī)定

(一)交通運(yùn)輸業(yè)(3%)

1.包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。注意以下5點：

①其中陸路運(yùn)輸注意包括纜車運(yùn)輸和索道運(yùn)輸。(但單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。)

②打撈比照水路運(yùn)輸辦法征稅。

③與航空有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅。

④凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)活動，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。

⑤對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征稅。(對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅)

2.計稅依據(jù)：提供交通勞務(wù)取得的全部運(yùn)營價款和價外費(fèi)用。

①將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以期取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給其他單位或個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

②運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：

營業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)

[記憶小貼士] 納稅人只對由其提供的勞務(wù)取得的收入納稅。

(二)建筑業(yè)(3%)

1.指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。注意以下3點：

①代辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”等工程作業(yè)屬于建筑業(yè)范疇。其他的稅目內(nèi)容與考生通常理解的建筑工程基本相同。(了解)

②管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi))按“建筑業(yè)”稅目征稅。

③自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)：自建自用房屋的行為不納稅。

將自建的房屋對外銷售(不含個人自建自用住房銷售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。

2.計稅依據(jù)：向建設(shè)單位收取的全部價款和價外費(fèi)用。

①將工程分包給他單位的，以收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給分包人人的價款后的余額為營業(yè)額。

②納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備和其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不含建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

③納稅人從事裝飾勞務(wù)的，按其向客戶實際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)營業(yè)額。

④通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的管件、金屬容器等物品其價值不包括在工程的營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值。

(三)金融保險業(yè)(5%)

1.包括金融業(yè)和保險業(yè)。注意以下7點：

①非金融機(jī)構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

②存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。(征收增值稅)

③外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。

④人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。

⑤金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅，特指資金往來業(yè)務(wù)取得的收入。但相互之間提供的服務(wù)要征稅。

⑥出納長款收入，不征稅。

⑦保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。保險公司的攤回分保費(fèi)用不征營業(yè)稅。

2.計稅依據(jù)：

①金融業(yè)：

(1)貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息)。

(2)融資租賃業(yè)務(wù)：余額計稅

本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

(3)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計稅

營業(yè)額=賣出價(不扣除任何費(fèi)用)-買入價(不含各種費(fèi)用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利收入)。

注意：同年度不同納稅期出現(xiàn)的正負(fù)差可相抵，但年末結(jié)算多交不得結(jié)轉(zhuǎn)下年，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退稅。

(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)全部收入。

②保險業(yè)：收取的全部保費(fèi)收入

(1)初保業(yè)務(wù)：全部保費(fèi)收入

(2)儲金業(yè)務(wù)：儲金利息=(期初余額+期末余額)÷2×一年定期利率÷12

(3)無賠償獎勵以向投保人實際收取的保費(fèi)征稅。

(四)郵電通信業(yè)(3%)

1.包括郵政、電信及郵政、電信的相關(guān)業(yè)務(wù)。單位和個人的快遞業(yè)務(wù)屬于該稅目。

2.計稅依據(jù)：取得的營業(yè)收入額。

①電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅;對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

②郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

③有價電話卡的收入按面值減除當(dāng)前財務(wù)會計上體現(xiàn)得銷售折扣后的余額計稅。

2012年會計職稱考試《初級經(jīng)濟(jì)法》輔導(dǎo)強(qiáng)化講義匯總

2012年會計職稱考試《初級經(jīng)濟(jì)法》隨章講義匯總

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