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三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

(一)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列"年初余額"和"期末余額"兩欄。

資產(chǎn)負(fù)債表"年初余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

資產(chǎn)負(fù)債表的"期末余額"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，其填列方法如下：

1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)一個(gè)總賬科目的余額填列，如"交易性金融資產(chǎn)"、"短期借款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付職工薪酬"等項(xiàng)目;有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列，如"貨幣資金"項(xiàng)目，需根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個(gè)總賬科目余額合計(jì)數(shù)填列。

2.根據(jù)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。 主要有兩對(duì)：“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”、 “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款” 。

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列;

“預(yù)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列;

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目： 根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。

【例題12·單選題】 某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額40 000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額35 000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科目貸方余額5 000元;“預(yù)付賬款”科目月末貸方余額30 000元，其中：“預(yù)付A工廠(chǎng)賬款”明細(xì)科目貸方余額50 000元，“預(yù)付B工廠(chǎng)賬款”明細(xì)科目借方余額20 000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額為( )元。

A.90 000 　B.30 000

C.40 000 　D.70 000

【答案】A

【解析】 應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額(35000元+5000元)和預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額50000元的合計(jì)數(shù)90000元填列。

【例題13·計(jì)算分析題】某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示。

該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：

①“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：1 600 000+600 000=2 200 000(元)

②“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：100 000+1 400 000=1 500 000(元)

③“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：1 800 000+60 000=1 860 000(元)

④“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：400 000+800 000=1 200 000(元)

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如"長(zhǎng)期借款"項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)"長(zhǎng)期借款"總賬科目余額扣除"長(zhǎng)期借款"科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如：

“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額=“應(yīng)收票據(jù)”科目期末余額 –“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額=“應(yīng)收賬款”科目期末余額 –“壞賬準(zhǔn)備” 科目期末余額

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目金額=“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目期末余額 –“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額

“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=“固定資產(chǎn)”科目期末余額-“累計(jì)折舊”科目期末余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額

“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目金額=“投資性房地產(chǎn)”科目期末余額-“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目期末余額-“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額

“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額-“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目期末余額-“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額

5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、 “庫(kù)存商品”、 “委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”(注意：如為貸方余額，表示節(jié)約，要減去期末貸方余額)等總賬科目期末余額的匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列。

【例題14·多選題】 資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)( )賬戶(hù)的余額分析填列。

A.材料采購(gòu) B.材料成本差異

C.發(fā)出商品 D.生產(chǎn)成本

【答案】ABCD

【例題15·多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目，可根據(jù)總賬余額直接填列的有( )。

A.交易性金融資產(chǎn) B.短期借款

C.應(yīng)收賬款 　D.長(zhǎng)期借款

【答案】AB

【例題16·單選題】2008年末某公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額合計(jì)為500000元，假設(shè)預(yù)收賬款余額為0，當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備共計(jì)80000元，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的“應(yīng)收賬款”為( )。

A.500000元 B.420000元 C.560000元 D.600000元

【答案】B

【解析】年末資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的“應(yīng)收賬款”=500000—80000=420000元

【例題17·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)項(xiàng)目( )。

A.都可以按賬戶(hù)余額直接填列

B.必須對(duì)賬戶(hù)發(fā)生額進(jìn)行分析計(jì)算才能填列

C.大多數(shù)項(xiàng)目可以直接根據(jù)賬戶(hù)余額填列，少數(shù)報(bào)表項(xiàng)目需要根據(jù)賬戶(hù)發(fā)生額分析計(jì)算后才能填列

D.大多數(shù)項(xiàng)目可以直接根據(jù)賬戶(hù)余額填列，少數(shù)報(bào)表項(xiàng)目需要根據(jù)賬戶(hù)余額分析計(jì)算后才能填列

【答案】D

【例題18·單選題】 資產(chǎn)負(fù)債表填列的依據(jù)是( )。

A.總賬各賬戶(hù)的余額

B.總賬各賬戶(hù)本期發(fā)生額

C.有關(guān)總賬各賬戶(hù)余額和某些明細(xì)賬的余額

D.總賬發(fā)生額和明細(xì)賬發(fā)生額

【答案】C

(二)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列說(shuō)明

資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益主要項(xiàng)目的填列說(shuō)明如下：

1.資產(chǎn)項(xiàng)目的填列說(shuō)明

(l)“貨幣資金”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

(2)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

(5)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

(6)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

(7)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

(8)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

(9)“存貨”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的凈額填列。

(10)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

(11)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的凈額填列。

(12)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

(13)“在建工程”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

(14)“工程物資”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

(15)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號(hào)填列。

(16)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”的期末余額，減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

(17)“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

(18)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷(xiāo)的數(shù)額后的金額填列。

(19)“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

2.負(fù)債項(xiàng)目的填列說(shuō)明

(1)“短期借款”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

(2)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

(3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列;如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

(4)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

(5)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。

(6)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)填列。

注意：企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目列示。

(7)“應(yīng)付利息”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。

(8)“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。

注意：企業(yè)分配的股票股利，不通過(guò)本項(xiàng)目列示。

(9)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

(10)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目， 如將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款。

(11)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。

(12)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。

(13)“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，

注意：非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)(含一年)到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在”一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。

3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列說(shuō)明

(1)“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。

(2)“資本公積”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

(3)“盈余公積”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

(4)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目， 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)填列。

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