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【例題】2009年7月1日，甲企業(yè)按面值發(fā)行5年期、分期付息一次還本、年利率6%(不計復利)、面值總額為5 000萬元的債券。2010年12月31日“應付債券”科目的賬面余額為(　)萬元。

A.5 150 　B.5 600

C.5 000 　D.5 450

『正確答案』C

『答案解析』

(1)2009年7月1日發(fā)行債券

借：銀行存款 5 000

貸：應付債券——面值 5 000

(2)編制2009年12月31日確認債券利息的會計分錄。

借：在建工程、財務費用 150

貸：應付利息 150(5 000×6%/2)

(3)編制2010年12月31日確認債券利息的會計分錄。

借：在建工程、財務費用 300

貸：應付利息 　300(5 000×6%)

2010年12月31日應付債券賬面余額=5 000(萬元)。

【拓展】如果為一次還本付息的債券，應付債券賬面余額=5 000+150+300=5 450(萬元)。

一次還本付息的應付債券從發(fā)行到2009年底時已經將一年半的利息計提并增加了應付債券的賬面價值，所以計算如下：5 000×(1+6%×1.5)=5 450(萬元)。

例題 某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關稅費，2008年12月31日該應付債券的賬面余額為(　)萬元。

A.8 000 B.8 160

C.8 320 D.8 480

『正確答案』D

『答案解析』到期一次還本付息的公司債券計提的利息計入“應付債券——應計利息”，增加應付債券的賬面余額， 2008年12月31日該債券的賬面余額=8 000+8 000×4%×1.5=8 480(萬元)。

考點八：長期應付款

長期應付款，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。

(一)應付融資租賃款

應付融資租賃款，是指企業(yè)融資租人固定資產而發(fā)生的應付款，是在租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額。

1.融資租入固定資產時，在租賃期開始日

借：在建工程、固定資產【租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用】

未確認融資費用

貸：長期應付款【按最低租賃付款額】

銀行存款【按發(fā)生的初始直接費用】

2.按期支付融資租賃費時

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款

企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率，否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。企業(yè)應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

(二)具有融資性質的延期付款購買資產

企業(yè)購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。具體來說：

借：固定資產、在建工程【購買價款的現(xiàn)值】

未確認融資費用

貸：長期應付款【應支付的價款總額】

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（責任編輯：xll）

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